Opodatkowanie usług budowlanych nie związanych z nieruchomością wykonywanych na terenie Niemiec przez polską firmę

Ustawa o podatku VAT zawiera szereg wyjątków od ogólnej zasady opodatkowania. Wiele przepisów, które znajdują się w polskiej ustawie wynika z obowiązku implementacji przepisów unijnych do przepisów krajowych. Oznacza to, że takie same zasady obowiązują na terenie całej Unii Europejskiej. Jedną z nich jest opodatkowanie usług budowlanych związanych z nieruchomościami. W tym miejscu powstaje pytanie, czy taka sama zasada obowiązuje usługi niezwiązane z nieruchomościami? Dlatego też w dzisiejszej publikacji zajmiemy się opodatkowaniem usług budowlanych, ale niezwiązanych z nieruchomością, które są wykonywane przez polską firmę na terenie Niemiec.

Usługi związane i niezwiązane z nieruchomościami

Tak naprawdę opracowanie katalogu usług związanych i niezwiązanych z nieruchomościami jest niemożliwe. Nikt też nie pokusił się o jego sporządzenie. Jedyną wskazówką będzie dla nas Rozporządzenie wykonawcze Rady UE ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie podatku VAT. W tym akcie prawa znajdziemy przykładowy katalog usług związanych i niezwiązanych z nieruchomością.

W tym samym rozporządzeniu wymienione kategorie usług niezwiązanych z nieruchomością, które wymieniamy poniżej.

Opodatkowanie usług niezwiązanych z nieruchomością wykonywanych na terenie Niemiec przez polską firmę

Opodatkowanie usług w podatku VAT jest skomplikowane, ustawodawca wprowadził szereg wyjątków, których znajomość jest niezbędna, zarówno, gdy świadczymy usługi, ale również wtedy gdy je nabywamy. Zobaczmy więc na przykładach, jak powinno wyglądać opodatkowanie usług budowlanych niezwiązanych z nieruchomością wykonywanych na terenie Niemiec przez polska firmę.

Przykład 1

Firma A z Polski dokonała naprawy sprzętu budowlanego na terenie Niemiec, który nie jest częścią nieruchomości. Usługa została wykonana dla firmy B z siedzibą w Niemczech. W takim przypadku taka usługa będzie stanowiła import usług a to oznacza, że miejscem świadczenia usługi jest miejsce, w którym przedsiębiorca będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Przedsiębiorca A wystawi fakturę VAT z adnotacją “odwrotne obciążenie”, przedsiębiorca B z Niemiec opodatkuje i rozliczy usługę w niemickiej deklaracji VAT.

Przykład 2

Firma X wykonała na rzecz firmy Y plany budynków, które nie są powiązane z żadną działką, wiadoma jest tylko informacja, że powstaną one na terytorium Niemiec. Obydwie firmy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT w Polsce. W takim przypadku taka usługa będzie opodatkowana w VAT na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania usługi, częściowego wykonania usługi lub z chwilą zapłaty jeśli nastąpi wcześniej. Taka usługa będzie opodatkowana w VAT na terenie Polski.

Przykład 3

Firma C przeprowadziła kampanię reklamową dla świadczonych usług budowlanych przez firmę D, kampania odbyła się na terenie Niemiec. Usługa została przeprowadzona na zlecenie firmy D z siedzibą w Polsce. Usługi reklamowe są opodatkowane w VAT na zasadach ogólnych a więc będą opodatkowane z chwilą wykonania usługi lub otrzymania zapłaty. W tym przypadku usługa jest opodatkowana na terenie Polski.

Przykład 4

Firma A zleciła firmie B przygotowanie opinii prawnej na temat rękojmi w zakresie wykonywanych usług budowlanych na terenie Niemiec, obydwie firmy mają siedzibę działalności gospodarczej na terenie Polski. Również w tym przypadku usługa będzie opodatkowana w VAT na zasadach ogólnych w Polsce.

Podsumowanie

W przypadku świadczenia usług budowlanych na nieruchomości, jeśli działania firmy wykraczają poza Polskę, przedsiębiorca powinien mieć świadomość, że obowiązują w tym zakresie przepisy szczególne w ustawie o VAT. Jeżeli będą to usługi związane z nieruchomością, to miejscem ich opodatkowania będzie miejsce położenia nieruchomości. A to oznacza, że jeśli są świadczone w innym kraju niż Polska, to powinny być tam opodatkowane. Przy czym należy podkreślić, że niektóre usługi budowlane nie są związane z konkretną nieruchomością. Przykładowy katalog takich usług został wymieniony w Rozporządzeniu Rady UE, nie jest to oczywiście katalog zamknięty. Usługi budowlane niezwiązane z nieruchomością będą opodatkowane w VAT na zasadach ogólnych, o ile nie występują jakieś wyjątki ustawowe. Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia przy świadczeniu usług budowlanych kluczowy wydaje się podział na usługi związane z nieruchomością i usługi niezwiązane z nieruchomością a to nie zawsze będzie łatwym zadaniem. Świadczenie i opodatkowanie usług budowlanych niesie ze sobą sporo różnego rodzaju wątpliwości. Zapisy w ustawie o VAT czy Rozporządzeniu UE nie wyczerpują tematu, można powiedzieć, że jedynie sygnalizują na co zwrócić uwagę. Przedsiębiorca, który świadczy usługi poza Polską, jeśli ma wątpliwości co do zasad opodatkowania w VAT powinien wystąpić z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.