JPK_V7M i JPK_V7K – kompendium wiedzy

Zmiany w JPK_VAT

Od października 2020 roku przedsiębiorcy będący czynnymi podatnikami VAT będą składać do urzędu skarbowego deklaracje VAT w formie pliku JPK_VAT. Jak to możliwe? Właśnie na tym polega kluczowa zmiana. 1 października nastąpi połączenie informacji z deklaracji VAT-7/VAT-7K jak i plików JPK. Nowy plik JPK_V7 będzie obejmował dwie części w formie elektronicznej – deklarację VAT i ewidencję VAT.

Nowy JPK V7 – jaki jest cel wprowadzonych zmian?

Połączenie deklaracji VAT z plikami JPK_VAT ma na celu uproszczenie procedur związanych z przesyłaniem dokumentów i ułatwienie rozliczeń. Zamiast osobnych dokumentów (deklaracji i dodatkowych plików JPK_VAT) przesyłany będzie jeden plik JPK_V7M (dla rozliczających się co miesiąc) i plik JPK_V7K (dla rozliczających VAT kwartalnie). W jednym pliku zawarte będą najważniejsze informacje z obu tych dokumentów.

Plik będzie przesyłany w ujednoliconej formie bez załączników! Dlatego też wprowadzone zmiany w prawie likwidują dotychczas załączane do deklaracji dokumenty takie jak:

• VAT-ZZ – wniosek o zwrot podatku VAT
• VAT-ZD – informacja o skorzystaniu z ulgi na złe długi
• VAT-ZT – wniosek o przyspieszenie terminu zwrotu podatku.

Informacje z tych załączników będą jednak uwzględniane w samym pliku JPK_VAT.

Nie zmienią się jednak zasady składania skróconej deklaracji VAT w zakresie usług taksówek osobowych opodatkowanych ryczałtem (VAT-12), jak i pozostałych deklaracji w zakresie VAT, takich jak VAT-8, VAT-9M, VAT-10, VAT-11, VAT-13, VAT-21, VAT-23, VAT-26, VAT-UE, VAT-UEK, VAT-R, VAT-Z, VIN-R i VIU-R, VIN-D i VIU-D.

Zmiana terminu wprowadzenia JPK_V7

Jednolite pliki kontrolne w zmienionej i bardziej rozbudowanej formie przedsiębiorcy powinni już przesyłać od kwietnia bieżącego roku.

Dlaczego więc tego nie robią? Plany wprowadzenia w życie zmian pokrzyżowała epidemia koronawirusa w Polsce. Początkowo termin wprowadzania plików JPK_V7K i JPK_V7M przesunięto na 1 lipca 2020. Jednak z uwagi na sytuację gospodarczą i kryzys związany z epidemią, przesunięto je ponownie w czasie aż do października. Zrezygnowano również z podziału na małe i duże firmy. Aktualnym terminem wprowadzenia nowych plików JPK_V7 dla wszystkich podmiotów jest 1 października 2020 roku.

Czym jest nowy JPK V7?

Jak już zostało wspomniane nowy plik JPK_V7 jest spójnym, ujednoliconym połączeniem deklaracji VAT i dotychczasowych plików JPK_VAT przesyłanych do urzędów skarbowych. Przedsiębiorca będzie zobowiązany przygotować i przesłać tylko jeden plik w zależności od tego czy rozlicza się miesięcznie (JPK_V7M) czy kwartalnie (JPK_V7K). Nowe pliki JPK będą obowiązkowe dla wszystkich przedsiębiorców, którzy zarejestrowani są jako czynni podatnicy VAT z datą wejścia nowej ustawy w życie.

Z czego składa się plik JPK_V7?

Nowe pliki JPK_V7M i JPK_V7K składać się będą z części ewidencyjnej i deklaracyjnej.

Nowa struktura JPK_V7 będzie zawierać:

• informacje o zakupach,
• informacje o sprzedaży,
• pozycje z obecnej deklaracji VAT-7/VAT-7K,
• dodatkowe dane potrzebne do analizy poprawności rozliczenia.

JPK_VAT w nowej formie składany będzie wyłącznie w wersji elektronicznej.

JPK_V7 – termin złożenia

Termin składania pliku JPK_V7 nie będzie różnił się od dotychczasowej daty przesyłania plików JPK. Plik należy wysłać do 25 dnia miesiąca za miesiąc poprzedni (w przypadku kiedy 25 dzień miesiąca przypada na dzień wolny od pracy to do pierwszego dnia roboczego przypadającego po dniu wolnym).

Po poprawnym wysłaniu pliku tak jak jest obecnie – będzie możliwość pobrania UPO (Urzędowe poświadczenie odbioru).

JPK V7M

Plik dla podatników, którzy są zobowiązani do składania części ewidencyjnej oraz deklaracyjnej miesięcznie.

JPK_V7M będzie zawierać:

• zestaw informacji o zakupach i sprzedaży, który wynika z ewidencji VAT za dany okres,
• pozycje z obecnej deklaracji VAT-7,
• dodatkowe dane, które są potrzebne do analizy poprawności rozliczenia.

JPK_V7M – termin złożenia – do 25 dnia następnego miesiąca

JPK V7K

Plik dla podatników, którzy są zobowiązani do składania części ewidencyjnej miesięcznie, zaś deklaracyjnej kwartalnie.

JPK_V7K będzie zawierać:

• zestaw informacji o zakupach i sprzedaży, który wynika z ewidencji VAT za dany okres,
• pozycje z obecnej deklaracji VAT-7K,
• dodatkowe dane, które są potrzebne do analizy poprawności rozliczenia.

JPK_V7K – termin złożenia do 25 dnia miesiąca następującego po zakończeniu kwartału..

Część deklaracyjna i część ewidencyjna

Część deklaracyjna JPK_V7

W swojej konstrukcji będzie zawierała wszystkie informacje, które obecnie znajdują się w deklaracji VAT-7 i VAT-7K. Podział na okresy rozliczeniowe miesięczne i kwartalne zostanie zachowany. W związku z tym takie deklaracje będą zawierały odpowiednie oznaczenia okresu – JPK_V7M – dla rozliczeń miesięcznych oraz JPK_V7K – dla rozliczeń kwartalnych.

Część ewidencyjna JPK_V7

Część ewidencyjna jest odzwierciedleniem tych informacji, które zawarte są w ewidencjach VAT zakupu i sprzedaży. Na podstawie prawidłowo wprowadzonych dokumentów sprzedaży i zakupu będzie można właściwie rozliczyć podatek VAT należny i naliczony.

Wysyłanie ewidencji VAT wraz z plikami JPK_V7M i JPK_V7K zastąpi obecny obowiązek comiesięcznego wysyłania pliku JPK_VAT. Ewidencje VAT będą wysyłane w okresach miesięcznych bez względu na okres rozliczania deklaracji VAT – miesięczny lub kwartalny.

Przedsiębiorcy rozliczający się kwartalnie za pierwsze 2 miesiące kwartału prześlą do urzędu skarbowego jedynie część ewidencyjną. Po zakończeniu kwartału wyślą ewidencje VAT za trzeci miesiąc wraz z JPK_V7K.

GTU oraz inne oznaczenia w JPK_V7

Poza danymi, które są wykazywane również obecnie będą obowiązywały dodatkowe oznaczenia niektórych towarów i usług (GTU). Wprowadzone grupowanie ma na celu wskazanie, które towary i usługi znajdują się w obszarze nieprawidłowości rozliczeń podatkowych. Jeżeli towary i usługi nie znajdują się w klasyfikacji GTU pole w pliku JPK pozostanie puste.

Oznaczenia GTU dotyczące dostaw TOWARÓW:

Oznaczenie GTU	Opis
GTU 01	napoje alkoholowe – alkohol etylowy, piwa, wina, napoje fermentowane i wyroby pośrednie, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym
GTU 02	towary, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy, m.in. benzyny silnikowe, lotnicze, gaz płynny, oleje napędowe, opałowe
GTU 03	olej opałowy w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym oraz oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smary plastyczne zaliczane do kodu CN 2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90, preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją
GTU 04	wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym
GTU 05	odpady – wyłącznie określone w poz. 79–91 załącznika nr 15 do ustawy, m.in: odpady szklane, z papieru i tektury, odpady gumowe, z tworzyw sztucznych, surowce wtórne
GTU 06	urządzenia elektroniczne oraz części i materiały do nich, wyłącznie określone w poz. 7–9, 59–63, 65, 66, 69 i 94–96 załącznika nr 15 do ustawy, m.in: dyski SSD, konsole do gier, aparaty fotograficzne, komputery, jednostki pamięci, telefony, części i akcesoria do fotokopiarek
GTU 07	pojazdy oraz części samochodowe o kodach wyłącznie CN 8701–8708 oraz CN 8708 10
GTU 08	metale szlachetne oraz nieszlachetne – wyłącznie określone w poz. 1–3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12–25, 33–40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy
GTU 09	leki oraz wyroby medyczne – produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne, objęte obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust. 1 ustawy – Prawo farmaceutyczne
GTU 10	budynki, budowle i grunty

Oznaczenia GTU dotyczące świadczenia USŁUG:

Oznaczenie GTU	Opis
GTU 11	w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych
GTU 12	o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych
GTU 13	transportowych i gospodarki magazynowej – Sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1

Pozostałe oznaczenia:

Oznaczenie	Opis
SW	dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy
EE	świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy
TP	powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy
TT_WNT	wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów dokonanego przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy
TT_D	dostawa towarów poza terytorium kraju dokonana przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy
MR_T	świadczenie usług turystyki opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 119 ustawy
MR_UZ	dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowana na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy
I_42	wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów następująca po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42
I_63	wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów następująca po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63
B_SPV	transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu, opodatkowanego zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy
B_SPV_DOSTAWA	dostawa towarów oraz świadczenia usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon zgodnie z art. 8a ust. 4 ustawy
B_ MPV_PROWIZJA	świadczenie usług pośrednictwa oraz innych usług dotyczących transferu bonu różnego przeznaczenia, opodatkowanych zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy
MPP	transakcje objęte obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności

JPK_V7 a ewidencje

Wprowadzone zmiany szczegółowo określają co powinno znaleźć się od 1 października w ewidencji VAT. Z pewnością będzie to nowość dla podatników, bo do tej pory ustawodawca określał tylko ogólne zasady, a szczegóły wynikały ze struktur JPK. W rozporządzeniu określono zasady prowadzenia ewidencji zakupu jak i ewidencji sprzedaży i na ich podstawie zostały określone struktury nowego JPK. Ponadto wprowadzono również:

Dodatkowe oznaczenia dowodów w ewidencji sprzedaży:

Oznaczenie	Opis
RO	dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących.
WEW	dokument wewnętrzny
FP	faktura, o której mowa w art. 109 ust. 3d ustawy – faktura do paragonu.

Dodatkowe oznaczenia dowodów w ewidencji zakupów:

Oznaczenie	Opis
VAT_RR	faktury VAT RR, o której mowa w art. 116 ustawy.
WEW	dokumentu wewnętrznego.
MK	faktury wystawionej przez podatnika będącego dostawcą lub usługodawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń określoną w art. 21 ustawy.
IMP	podatku naliczonego z tytułu importu towarów, w tym importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy.

Błędy w JPK_V7 i ich konsekwencje

Zmiana przepisów i nowe obowiązki mogą przyczynić się do błędów w przesyłanych plikach JPK_V7M oraz JPK_V7K. Czy możliwa będzie korekta? Jakie będą konsekwencje popełnionych błędów?

Informacje w formie nowych plików JPK jakie będą przekazywane do organów skarbowych przez czynnych podatników VAT po wejściu w życie przepisów będą składały się z:

W przypadku stwierdzenia:

• błędów lub danych zawartych w pliku JPK_V7M lub JPK_V7K niezgodnych ze stanem faktycznym
lub
• dokonania zmian danych zawartych w przesłanych plikach

przedsiębiorca będzie zobowiązany do przesłania korekty w terminie 14 dni od stwierdzenia tych nieprawidłowości.

Jeżeli błędy w pliku JPK_V7 będą uniemożliwiały przeprowadzenie weryfikacji prawidłowości transakcji, naczelnik urzędu skarbowego wezwie przedsiębiorcę do skorygowania błędów wskazując te błędy. W takiej sytuacji przedsiębiorca będzie miał obowiązek w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania przesłać skorygowaną ewidencję w zakresie błędów wskazanych w wezwaniu lub wysłać wyjaśnienia o braku błędów o których mowa w wezwaniu.

Jeżeli przedsiębiorca nie prześle skorygowanej deklaracji JPK_V7M lub JPK_V7K w zakresie wskazanych błędów, nie złoży wyjaśnień wykazujących poprawność deklaracji lub zrobi to po terminie naczelnik urzędu skarbowego nałoży w drodze decyzji na przedsiębiorcę karę pieniężną w wysokości 500 zł za każdy błąd.