Blog

Składka zdrowotna – kiedy przedsiębiorca prowadzi kilka firm

Od 2022 roku Polski Ład wprowadził wiele znaczących zmian w rozliczeniach podatkowych, ale przede wszystkim zmianę zasady obliczania składki zdrowotnej w działalności gospodarczej. Na temat zasad opłacania składki zdrowotnej na nowych zasadach pisaliśmy już niejednokrotnie. Natomiast w dzisiejszej publikacji zajmiemy się obliczaniem składki zdrowotnej w sytuacji, kiedy przedsiębiorca prowadzi kilka firm.

Kiedy mówimy, że przedsiębiorca prowadzi kilka firm?

Przedsiębiorca, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą może również być wspólnikiem w spółce cywilnej, jawnej, partnerskiej lub w spółkach kapitałowych. Nas będą interesowały spółki, które podlegają pod ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zależności od wybranej formy opodatkowania mogą być również stosowane różne formy opodatkowania dochodów:

Rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej	Forma opodatkowania dochodów
Jednoosobowa działalność gospodarcza	podatek według skali podatkowej, podatek liniowy, zryczałtowany podatek dochodowy.
Spółki cywilne	podatek według skali podatkowej, podatek liniowy, zryczałtowany podatek dochodowy.
Spółki jawne, które nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych	podatek według skali podatkowej, podatek liniowy, zryczałtowany podatek dochodowy.
Spółki partnerskie	podatek według skali podatkowej, podatek liniowy.

Wspólnicy spółek osobowych muszą opodatkować swoje dochody według tej samej ustawy. Oznacza to, że mogą wybrać opodatkowanie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek według skali lub podatek liniowy. Mogą również wybrać zryczałtowany podatek dochodowy, ale wówczas musi on być opłacany przez wszystkich wspólników.

Przykład 1

Pan Andrzej jest wspólnikiem spółki osobowej, która składa się z 3 osób. Dwóch wspólników chce opłacać zryczałtowany podatek dochodowy, a jeden podatek liniowy. W takiej sytuacji niestety nie można wybrać ryczałtu, jako formy opodatkowania dochodów, ponieważ nie ma zgodności wszystkich trzech wspólników.

Przykład 2

Pani Ania jest wspólnikiem spółki jawnej, która ma 4 wspólników. Dwóch wspólników wybrało opodatkowanie podatkiem według skali a dwóch podatkiem liniowym. Taki wybór jest możliwy, ponieważ przepisy regulujące kwestię opodatkowania wynikają z tej samej ustawy, mianowicie ustawy o PIT.

Składka zdrowotna w działalności gospodarczej

Polski Ład zmienił drastycznie rozliczanie składki zdrowotnej w prowadzonej działalności gospodarczej od 2022 roku, o czym już niejednokrotnie pisaliśmy. Dla krótkiego przypomnienia poniżej prezentujemy zestawienie:

Forma opodatkowania dochodów/przychodów	Wysokość składki zdrowotnej
Podatek według skali podatkowej	9% od kwoty dochodu
Podatek liniowy	4,9% od kwoty dochodu
Zryczałtowany podatek dochodowy	Podstawa wymiaru składki zdrowotnej zależy od kwoty przychodów: -do 60.000 zł – 60%, -od 60.000 zł do 300.000 zł – 100%, -pow. 300.000 zł – 180% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w czwartym kwartale roku poprzedniego, które w 2021 roku na potrzeby rozliczenia 2022 r. wyniosło 6.221,04 zł. Od odpowiednio wyliczonej podstawy przedsiębiorca nalicza 9% stawki składki zdrowotnej.

W tabeli nie zamieszczono informacji o karcie podatkowej, ponieważ od 2022 roku nie ma możliwości wyboru tej formy. Przypomnienie zasad rozliczania składki zdrowotnej będzie pomocne przy dalszej analizie omawianej problematyki.

Składka zdrowotna – kiedy przedsiębiorca prowadzi kilka firm

Powiedzieliśmy już sobie, co to oznacza, że przedsiębiorca prowadzi kilka firm. W takim przypadku najczęściej chodzi o przypadki kiedy prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest wspólnikiem spółki osobowej. Na potrzeby niniejszej publikacji analizujemy jedynie spółki stosujące ustawę o PIT. Składka zdrowotna w takim przypadku będzie zależała przede wszystkim od tego jakie formy opodatkowania przychodów/dochodów wybierzemy.

Prowadzenie kilku rodzajów działalności gospodarczej i stosowanie różnych form opodatkowania przychodów/dochodów wiąże się z koniecznością zapłaty składki na ubezpieczenie zdrowotne od podstawy wymiaru ustalonej odrębnie dla każdej z form – podatek według skali, podatek liniowy, zryczałtowany podatek dochodowy.

Do końca 2021 roku przedsiębiorca w takich przypadkach opłacał po prostu dodatkową składkę zdrowotną. Jednak ta zasada zmieniła się znacząco odkąd obowiązuje Polski Ład. W jaki sposób należy ją rozumieć opiszemy to poniżej na przykładach. Dla wyliczeń składki zdrowotnej opłacanej przez przedsiębiorców na skali podatkowej i podatku liniowym przyjęto uproszczenia. Pełen mechanizm wyliczeń wraz z przykładami został opisany w podlinkowanej publikacji.

Jeżeli przedsiębiorca wybierze taką samą formę opodatkowania dochodów/przychodów w jednoosobowej działalności i spółce, to wówczas dla celów wyliczenia składki zdrowotnej do ZUS sumuje osiągnięte dochody/przychody, pomniejsza o zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne i od tak wyliczonej podstawy oblicza składkę zdrowotną.

Przykład 3

Pani Michalina prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i jest wspólnikiem spółki cywilnej. Wszyscy wspólnicy wybrali, jako formę opodatkowania zryczałtowany podatek dochodowy. Pani Michalina w swojej jednoosobowej firmie wybrała również ryczałt. Od początku 2022 roku do końca lipca przychody przypadające na jednego wspólnika wyniosły 100.000 zł, natomiast przychody w JDG wyniosły 150.000 zł. Przy obliczaniu podstawy do składki zdrowotnej na koniec lipca pani Michalina sumuje przychody, a więc osiągnęła 250.000 zł. W tej sytuacji składka zdrowotna wyniesie 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w czwartym kwartale roku poprzedniego. W 2022 roku wysokość tej składki stanowi kwotę 559,89 zł.

Przykład 4

Pan Michał prowadzi JDG i jest wspólnikiem spółki jawnej. W spółce wybrał opodatkowanie dochodów podatkiem liniowym, natomiast w JDG ryczałtem. W miesiącu maju 2022 r. dochody w spółce przypadające na jednego wspólnika wyniosły 10.000 zł, a więc składka zdrowotna wyniesie 490 zł. Natomiast w JDG przychody przekroczyły już kwotę 300.000 zł a więc do zapłaty będzie składka zdrowotna w kwocie 1.007,81 zł. Łączna kwota składki zdrowotnej wynosi 1.497,81 zł.

Przykład 5

Pani Klaudia jest wspólnikiem spółki cywilnej i spółki jawnej. W obu spółkach dochody opodatkowane są podatkiem liniowym. W miesiącu czerwcu 2022 r. dochody w spółce cywilnej wyniosły 100.000 zł a w spółce jawnej na jednego wspólnika 50.000 zł. Składka zdrowotna w wysokości 4,9% będzie naliczana od sumy dochodów – 150.000 zł i wyniesie 7.350 zł.

Podsumowanie

Jeżeli przedsiębiorca prowadzi kilka firm, to zasada obliczania składki zdrowotnej będzie zależała od wybranej formy opodatkowania przychodów/dochodów. Jeżeli będą to różne formy, to również składka będzie obliczana na zasadach obowiązujących odrębnie dla każdej z nich. Przy rocznym rozliczeniu składki zdrowotnej trzeba będzie dokonać odrębnego obliczenia dla danej formy opodatkowania dochodów/przychodów. W publikacji opisane zostały te przypadki, do których stosuje się ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Małgorzata Jagusiak

Księgowa, specjalista do spraw rozliczeń podatkowych z wieloletnim doświadczeniem pracy w organach podatkowych. Przez kilka lat prowadziła własne biuro rachunkowe. Praca w sektorze prywatnym pozwoliła na zmianę perspektywy postrzegania obowiązujących przepisów podatkowych. Zdobyte doświadczenia pozwalają na łączenie wiedzy teoretycznej z wieloletnią praktyką w zawodzie.

Chętnie dzieli się posiadaną wiedzą z innymi, stara się ją przekazywać w dostępnej dla każdego formie. Z pasja poświęca się pisaniu artykułów o tematyce podatkowej. Częste zmiany przepisów wymagają otwartej głowy, kreatywności i dużej elastyczności, co jest dodatkowym atutem tej pracy, nie ma miejsca na nudę. Większość jej publikacji dotyczy rozliczeń z zakresu podatku dochodowego i podatku VAT, ale nie unika wyzwań z obszarów o innej tematyce.

Dodatkowo jest wykładowcą i szkoleniowcem z zakresu zagadnień o tematyce podatkowej. Ciągle podnosi swoje kwalifikacje, śledzi na bieżąco zmieniające się przepisy podatkowe, żeby przekazywać zawsze aktualne i sprawdzone informacje.