Jak wyliczyć zaliczkę na podatek dochodowy według zasad ogólnych – Polski Ład

Przedsiębiorcy, którzy zdecydowali się na prowadzenie działalności gospodarczej mają ustawowy obowiązek wpłacania w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy. W dzisiejszej publikacji opiszemy, w jaki sposób należy wyliczać zaliczkę według zasad ogólnych po zmianie przepisów wprowadzonych przez Polski Ład.

W jaki sposób jest wyliczana zaliczka według zasad ogólnych?

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym (PIT) przedsiębiorcy mają obowiązek dokonywania wpłat zaliczek w trakcie roku podatkowego, bez wezwania organu podatkowego. Wysokość zaliczki przedsiębiorców, którzy prowadzą PKPiR ustala się według następujących zasad:

1. Przedsiębiorca jest zobowiązany ustalić dochód uzyskany w działalności gospodarczej, który stanowi różnicę pomiędzy przychodami a kosztami uzyskania przychodów.
2. Przy obliczaniu dochodu stosuje się zasadę sumowania przychodów i kosztów narastająco od początku roku.
3. Jeżeli składki na ubezpieczenia społeczne nie zostały uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów pomniejszają podstawę do opodatkowania.
4. Jeżeli przedsiębiorca posiada stratę z lat ubiegłych może jeszcze pomniejszyć podstawę do opodatkowania o jej wysokość.
5. Przedsiębiorca może zdecydować się również na rozliczanie ulgi dla klasy średniej, musi jednak pamiętać o limitach rocznych przychodów od 68.412 zł do 133.692 zł.
6. Podstawę obliczenia podatku do kwoty 120.000 zł mnoży się przez 17% podatku, nadwyżkę ponad 120.000 zł przez 32%. Wyliczony w ten sposób podatek pomniejsza się o kwotę wolną od podatku, która w 2022 roku wynosi 5.100 zł.
7. Zaliczkę za kolejne miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą należnych zaliczek za miesiące poprzedzające.

Taka wygląda ogólna zasada obliczania zaliczki na podatek PIT.

Obliczanie zaliczki na podatek dochodowy według zasad obowiązujących w Polskim Ładzie

Wyliczenie zaliczki na podatek dochodowy przez osoby, które wybrały zasady ogólne według skali podatkowej będzie wyglądało następująco po uwzględnieniu zasad obowiązujących w Polskim Ładzie.

Przykład 1

Pan Michał prowadzi działalność gospodarczą polegającą na organizowaniu szkoleń. Jako formę opodatkowania dochodów wybrał zasady ogólne według skali podatkowej. Przychody i koszty osiągnięte w pierwszych dwóch miesiącach 2022 roku kształtowały się następująco:

Miesiąc	Przychody	Koszty	Dochód	Zaliczka na podatek dochodowy	Wyliczenie zaliczki
styczeń	10.000	3.000	7.000	0	(7.000 x 17%) – 5.100 = -3.910
luty	15.000	5.000	10.000	0	Zaliczkę za luty należy obliczyć od dochodu narastająco
Narastająco styczeń-luty	25.000	8.000	17.000		(17.000 x 17%) – 5.100 = -2.210

Dla uproszczenia do wyliczeń przyjęto, że składki na ubezpieczenia społeczne są księgowane w kosztach uzyskania przychodów.

Przykład 2

Poniżej przedstawimy wyliczenie zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc grudzień 2022 roku, w przypadku gdy nastąpiło przekroczenie pierwszego progu podatkowego:

Miesiąc	Przychody	Koszty	Dochód	Zaliczka na podatek dochodowy	Wyliczenie zaliczki
styczeń – listopad	150.000	40.000	110.000	13.600	(110.000 x 17%) – 5.100 = 13.600
grudzień	30.000	10.000	20.000	4.900	Zaliczkę za grudzień należy obliczyć od dochodu narastająco
Narastająco styczeń- grudzień	180.000	50.000	130.000	18.500	(120.000 x 17%) – 5.100 = 15.300 + 10.000 x 32% = 18.500

Składki na ubezpieczenia społeczne są księgowane w kosztach uzyskania przychodów.

Przykład 3

Poniżej przedstawiamy wyliczenie należnej zaliczki za miesiące styczeń – maj 2022 roku z uwzględnieniem wyliczenia ulgi dla klasy średniej

Miesiące	Przychody	Koszty	Dochód	Zaliczka na podatek dochodowy	Wyliczenie ulgi dla klasy średniej	Wyliczenie zaliczki
styczeń – maj	80.000	20.000	60.000	4.322	(80.000 x 6,68%) – 4.566 /17% = 4.576,47	60.000 – 4576,47 = 55.423,53 (55.424 x 17%) – 5.100 = 4.322,08

Składki na ubezpieczenia społeczne są księgowane w kosztach uzyskania przychodów.

Podsumowanie

Zasady obliczania zaliczki w działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych według Polskiego Ładu:

1. Zmiana wysokości kwoty wolnej na 2022 rok spowodowała, że wielu przedsiębiorców, którzy wybrali skalę podatkową nie zapłaci w 2022 roku zaliczki dopóki ich dochód nie przekroczy kwoty 30.000 zł a zaliczka 5.100 zł. Kwota wolna od podatku pomniejsza zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości przysługującej na cały rok podatkowy, a nie tylko w skali miesiąca. Bez względu na wysokość osiągniętego dochodu przedsiębiorca ma prawo do odliczenia kwoty wolnej.
2. Brak możliwości odliczenia zapłaconej składki na ubezpieczenia zdrowotne.
3. Przekroczenie progu dochodu 30.000 zł będzie się wiązało z zapłatą zaliczki na podatek w pełnej wysokości.
4. Możliwość skorzystania z ulgi dla klasy średniej przez osoby, które wybrały podatek według skali, pod warunkiem spełnienia warunków ustawowych. O tym dlaczego przedsiębiorca powinien skorzystać z ulgi dla klasy średniej w zeznaniu rocznym pisaliśmy w podlinkowanej publikacji.

Jak widać Polski Ład w sposób znaczący wpłynął na wyliczanie zaliczki na podatek dochodowy. Kluczowy jest brak możliwości odliczenia składki zdrowotnej od podatku, co na pewno odczują finansowo wszyscy przedsiębiorcy.