Niższe podatki dla branży IT? Skarbówka potwierdza prawo do 50% kosztów nie tylko dla programistów

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał korzystną interpretację, która może mieć istotne znaczenie dla rozliczeń pracowników i pracodawców z branży technologicznej.

50% kosztów uzyskania przychodów nie tylko dla programistów

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przychylił się do stanowiska spółki informatycznej, która wystąpiła o potwierdzenie możliwości stosowania 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów wobec pracowników zaangażowanych w tworzenie i rozwój oprogramowania.

Wątpliwości dotyczyły specjalistów, którzy nie zajmują się bezpośrednio pisaniem kodu, lecz wykonują inne zadania związane z realizacją projektów informatycznych. Chodzi m.in. o projektowanie interfejsów, przygotowywanie dokumentacji technicznej, analizę wymagań czy opracowywanie scenariuszy testowych.

Fiskus potwierdził, że tego rodzaju czynności również mogą stanowić działalność twórczą w zakresie programów komputerowych. Tym samym możliwość stosowania preferencji nie jest zarezerwowana wyłącznie dla programistów.

Co mówią przepisy o 50-procentowych kosztach uzyskania przychodów?

Podstawę prawną preferencji stanowi art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem twórcy mogą stosować koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z korzystania z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami.

Jednocześnie art. 22 ust. 9b ustawy o PIT określa rodzaje działalności, których może dotyczyć preferencja. Wśród nich wymieniono m.in. działalność twórczą w zakresie programów komputerowych i gier komputerowych.

To właśnie sformułowanie „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” ma kluczowe znaczenie dla omawianej sprawy.

Przepis nie wskazuje bowiem, że uprawnionym do stosowania preferencji może być wyłącznie programista. Odnosi się do określonego rodzaju działalności twórczej, co pozwala rozpatrywać możliwość zastosowania podwyższonych kosztów również w przypadku innych specjalistów uczestniczących w tworzeniu oprogramowania.

Nie oznacza to jednak, że wszystkie czynności wykonywane w ramach projektu informatycznego mają charakter twórczy. Rutynowe testowanie, wykonywanie powtarzalnych procedur czy standardowe czynności administracyjne nie stają się automatycznie działalnością autorską tylko dlatego, że dotyczą systemu informatycznego.

Kto może skorzystać z preferencji podatkowej?

Korzystna interpretacja może mieć znaczenie dla wielu grup zawodowych uczestniczących w procesie tworzenia oprogramowania. Dotyczy to w szczególności projektantów UX/UI przygotowujących oryginalne interfejsy, makiety i rozwiązania graficzne, testerów opracowujących autorskie scenariusze testowe czy analityków tworzących indywidualną dokumentację projektową.

Możliwość stosowania preferencji pojawia się również w przypadku architektów systemów, projektantów rozwiązań cyfrowych, specjalistów ds. bezpieczeństwa informatycznego oraz osób odpowiedzialnych za opracowywanie koncepcji technologicznych.

Kluczowe znaczenie ma jednak nie stanowisko pracownika, lecz rezultat jego działalności.

Przykładowo projektant UX, który opracowuje oryginalną koncepcję interfejsu aplikacji, może tworzyć utwór w rozumieniu prawa autorskiego. Z kolei osoba zajmująca się wyłącznie odtwarzaniem gotowych szablonów lub wykonywaniem technicznych modyfikacji niekoniecznie będzie spełniać takie warunki.

Podobnie wygląda sytuacja testerów. Samo uruchamianie testów według wcześniej przygotowanych instrukcji nie musi stanowić działalności twórczej. Inaczej można oceniać opracowywanie indywidualnych scenariuszy, strategii lub innych oryginalnych materiałów związanych z testowaniem oprogramowania.

Każdorazowo konieczna jest więc ocena, czy powstał konkretny utwór, a pracownik uzyskał przychód związany z prawami autorskimi do tego utworu.

Ile wynoszą 50% koszty uzyskania przychodów w 2026 roku?

Zastosowanie 50-procentowych kosztów nie oznacza, że pracownik płaci podatek od połowy całego wynagrodzenia.

W przypadku przychodów pracowniczych koszty autorskie oblicza się od odpowiednio ustalonego przychodu z praw autorskich, pomniejszonego o przypadające na niego składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe potrącone przez płatnika.

W 2026 roku obowiązuje również roczny limit kosztów autorskich w wysokości 120 000 zł. Jest to łączny limit 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów ze wszystkich tytułów objętych art. 22 ust. 9 pkt 1–3 ustawy o PIT.

Przykładowo, jeżeli miesięczne honorarium autorskie pracownika wynosi 8 000 zł brutto, a cała ta kwota stanowi podstawę standardowych składek społecznych finansowanych przez pracownika, obliczenie wygląda następująco:

Honorarium autorskie wynosi 8 000 zł. Składki społeczne pracownika w wysokości 13,71% to 1 096,80 zł. Podstawa naliczenia 50-procentowych kosztów wynosi zatem 6 903,20 zł, a same koszty autorskie – 3 451,60 zł.

W tym uproszczonym przykładzie pracownik może więc uwzględnić 3 451,60 zł kosztów uzyskania przychodów z tytułu honorarium autorskiego za dany miesiąc, o ile spełnia wszystkie warunki ustawowe i nie przekroczył limitu rocznego.

Kwota ta nie jest bezpośrednią oszczędnością podatkową. Obniża dochód podlegający opodatkowaniu, a rzeczywista korzyść zależy m.in. od wysokości pozostałych przychodów, zastosowanej stawki PIT i innych elementów rozliczenia.

Co to oznacza dla pracowników i pracodawców?

Korzystna interpretacja może mieć istotne znaczenie dla firm technologicznych, które zatrudniają specjalistów wykonujących zadania o charakterze twórczym. Zastosowanie 50-procentowych kosztów uzyskania przychodów ma szansę obniżyć podstawę opodatkowania, a w konsekwencji zwiększyć wynagrodzenie netto pracownika.

Co ważne, nie łączy się to z automatycznym prawem do niższego podatku dla wszystkich zatrudnionych w branży IT. Każdy przypadek wymaga indywidualnej oceny, a interpretacja indywidualna chroni  podmiot, dla którego została wydana.

Stanowisko fiskusa potwierdza jednak istotny kierunek interpretacji przepisów – działalność twórcza w zakresie programów komputerowych może obejmować znacznie więcej niż samo pisanie kodu. Dla pracodawców to sygnał, że warto przeanalizować zasady rozliczania wynagrodzeń pracowników uczestniczących w tworzeniu oprogramowania.