Przedsiębiorcy w celu uatrakcyjnienia swoich propozycji handlowych chwytają się różnych pomysłów. Jednym z nich jest oferowanie bonów na dostawę towarów lub świadczenie usług. Bony mogą posiadać różną wartość. Sposób opodatkowania i kwalifikacja bonów zmieniła się od 2019 roku. W celu zrozumienia zasady funkcjonowania i rozliczania transakcji handlowych bonami rozpoczęliśmy serię publikacji. W tym artykule zaprezentujemy, w jaki sposób rozliczać bony jednego przeznaczenia.
Bony jednego przeznaczenia – omówienia zagadnienia:
Co to jest bon jednego przeznaczenia SPV?
Bon jest to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług. Po zmianie przepisów w ustawie o VAT pojawiły się oficjalne definicje bonów jednego i różnego przeznaczenia.
Przez bon jednego przeznaczenia należy rozumieć bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług oraz kwota podatku VAT należnego są znane w chwili emisji tego bonu.
W przypadku bonu SPV obowiązek podatkowy powstaje w chwili transferu (sprzedaży) bonu. W tym też momencie należy wyliczyć i wykazać podatek VAT należny w JPK_V7 z odpowiednim oznaczeniem. W tym przypadku uznaje się, że dokonano dostawy towarów i/lub świadczenia usług.
Podatek VAT należy obliczyć metodą w stu zgodnie ze wzorem:
- KP = WB × SP/100 + SP
gdzie:
KP – oznacza kwotę podatku VAT,
WB – oznacza wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług objętych stawką podatku, uwzględniającą kwotę podatku (wartość sprzedaży brutto),
SP – oznacza stawkę podatku.
Przykład 1
Przedsiębiorca, czynny podatnik VAT, sprzedał nabywcy bon na oferowane towary o wartości nominalnej 500 zł. W takiej sytuacji w momencie sprzedaży bonów ma obowiązek naliczenia podatku VAT należnego.
W naszym przykładzie będzie to:
KP = 500 x 23 / 100 + 23
KP = 93,50 zł – kwota podatku VAT należnego, który należy zapłacić w momencie sprzedaży bonu jednego przeznaczenia SPV. Nabycie towarów uregulowane bonem nie będzie już podlegało opodatkowaniu VAT.
Kiedy rozliczyć przychód w działalności gospodarczej?
Powstanie przychodu w podatku dochodowym zostało zdefiniowane w ustawie o PIT. Za przychód w działalności gospodarczej uznaje się kwoty należne choćby nie zostały otrzymane. Ale w ustawie mowa jest również o tym, że wpłat pobranych na poczet przyszłych dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych nie zalicza się do przychodów.
Jest to zapis, który odnosi się również do bonów SPV, ponieważ w tym przypadku w momencie sprzedaży bonu nie następuje jeszcze dostawa towarów i usług.
Bony jednego przeznaczenia – rozliczenie
Przychody z bonów jednego przeznaczenia zostaną wykazane w PKPiR lub w Ewidencji przychodów w rozliczeniu za okres, w którym będzie dokonana dostawa towarów lub świadczenie usług, za które w rozliczeniu przedsiębiorca przyjął bon SPV. Jeżeli wystąpi sytuacja, że bon nie zostanie zrealizowany w terminie wskazanym na bonie to wówczas przychód należy wykazać w okresie rozliczeniowym, w którym upływa termin ważności bonu.
Przykład 2
Pan Adam kupił garnitur za kwotę 500 zł, zapłacił za niego bonem SPV o wartości 500 zł. Przedsiębiorca/dostawca, czynny podatnik VAT, w pierwszej kolejności musi wylicz VAT należny, który nie będzie już wykazywany w ewidencji VAT:
KP = 500 x 23 / 100 + 23 = 93,50 zł
Następnie wyliczyć kwotę przychodu w PIT:
500,00 zł – 93,50 zł = 406,50 zł – kwota przychodu w podatku dochodowym.
Podsumowanie
Rozliczanie bonów jednego przeznaczenia w zakresie podatku VAT i podatku dochodowego odbywa się najczęściej w różnych okresach rozliczeniowych, dlatego też przedsiębiorca musi pamiętać o tych zasadach i jest to dość uciążliwe.
Jeżeli przedsiębiorca będzie miał obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej wówczas może rozpoznać przychód w dacie dokonania wpłaty zaliczki, pozwalają na to przepisy ustawy o PIT. O takiej formie rozliczania zaliczek informuje się obecnie na etapie składania zeznania rocznego z działalności gospodarczej. Jest to alternatywa dla przedsiębiorców, którzy nie chcą zbytnio komplikować sobie prowadzenia księgowości.
W takim przypadku przedsiębiorca w momencie transferu bonu jednego przeznaczenia SPV wykazywałby w ewidencji na kasie fiskalnej w tym samym okresie zarówno przychód w PIT jak i VAT należny.