Spis z natury a przedsiębiorstwo w spadku

Procedura związana z przejęciem firmy po śmierci przedsiębiorcy przez przedsiębiorstwo w spadku daje spadkobiercom możliwość spokojnego przeprowadzenia postępowania spadkowego. Jednakże zanim firma w spadku zacznie funkcjonować, należy dopełnić pewnych formalności, które są niezbędne i wymagane przez obowiązujące przepisy. Niektóre kwestie nie są jednak do końca tak oczywiste, jakby się wydawało, dlatego powstał cykl artykułów na ten temat. Dzisiaj odpowiemy na pytanie, czy przedsiębiorstwo w spadku sporządza spis z natury.

Spis z natury a przedsiębiorstwo w spadku

Przez dłuższy czas od momentu wprowadzenia przepisów dotyczących sukcesji firm, toczyła się dyskusja na temat rozliczania podatku VAT od składników majątkowych, które zostały w firmie w momencie śmierci przedsiębiorcy. W wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych fiskus stał na stanowisku, że w przypadku kontynuowania działalności gospodarczej po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego należy sporządzić spis z natury i opodatkować go w VAT. W takim przypadku spadkobierca musiałby zapłacić podatek VAT. Doszłoby więc do sytuacji, że VAT byłby płacony 2 razy, raz ze spisu, a drugi raz przy dokonywaniu dostawy.

Na szczęście Ministerstwo Finansów wydało interpretację ogólną nr PT3.8101.1.2020 z dnia 4 czerwca 2020 r., w której zmieniło swoje stanowisko w tej sprawie. Mianowicie doprecyzowano, że towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy i nie stanowią przedmiotu ostatecznej konsumpcji, które zostaną wykorzystane przez właścicieli przedsiębiorstwa w spadku bezpośrednio do dalszego prowadzenia działalności opodatkowanej, nie będą opodatkowane podatkiem VAT. W przeciwnym razie podatnik dwukrotnie ponosiłby ciężar ekonomiczny podatku od tych samych towarów, co nie znajduje uzasadnienia.

Interpretacja ogólna MF dotyczy regulacji w art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Kiedy trzeba będzie zapłacić podatek VAT od spisu z natury?

Spadkobiercy będą zobowiązani do zapłaty podatku VAT w następujących przypadkach:

1. Jeżeli przedsiębiorstwo w spadku zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zgłosi zakończenie działalności gospodarczej naczelnikowi urzędu skarbowego, to wówczas majątek znajdujący się w spisie z natury na dany moment, będzie opodatkowany podatkiem VAT (art. 14 ust. 1 pkt 2).
2. Jeżeli dojdzie do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego lub uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego i działalność gospodarcza nie będzie kontynuowana (art. 14 ust. 1 pkt 3), to wówczas również należy sporządzić remanent likwidacyjny i zapłacić VAT należny, taki jak od sprzedaży.