Rozliczenia podatkowe przysparzają bardzo często wiele problemów z uwagi na brak regulacji w przepisach. W takich przypadkach z pomocą przychodzi wypracowane stanowisko organów podatkowych w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych lub wyrokach sądowych. W dzisiejszej publikacji będziemy się zastanawiali, w jaki sposób należy postrzegać świadczenie usług pro bono z punktu widzenia podatku dochodowego.
Świadczenie usług pro bono oznacza, nieodpłatne i dobrowolne wykonywanie pewnych czynności. Mogą to być usługi różnej kategorii, chociaż najczęściej kojarzone są z bezpłatnymi poradami prawników i radców prawnych. Z punktu widzenia podatku dochodowego takie usługi będziemy traktowali, jako nieodpłatne świadczenia, bo takie określenie pojawia się w ustawie. Sprawdźmy co mieści się pod tym pojęciem.
Świadczenia nieodpłatne nie doczekały się zdefiniowania w przepisach podatkowych. W takim przypadku należy się posiłkować orzecznictwem sądów administracyjnych. W uchwale siedmiu sędziów sygn. akt II FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził m.in., że podatkowe pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym.
Obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu. Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika również, iż w przypadku występowania wzajemności świadczeń, nie można już danego świadczenia uznać jako nieodpłatnego.
Nieodpłatne świadczenie jest to otrzymanie korzyści majątkowej, która nie może nosić znamion wzajemności świadczenia.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako źródło przychodów zostały wymienione świadczenia nieodpłatne. Usługi świadczone nieodpłatnie mogą dotyczyć m.in. usług prawnych, marketingowych, reklamowych, doradczych, księgowych i wielu innych. Po stronie podmiotu otrzymującego świadczenie wystąpi przychód, a po stronie wykonującego usługę nieodpłatnie mogą powstać koszty uzyskania przychodu. Rodzi się pytanie, w jaki sposób powinny być traktowane takie usługi na gruncie ustawy o PIT.
Ustawa o podatku dochodowym definiuje, w jaki sposób należy wyceniać wartość nieodpłatnych świadczeń, a mianowicie:
Wiele osób nie zdaje sobie sprawy, bez względu na to czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też nie, że powinny takie nieodpłatne świadczenie wykazać po stronie przychodu w składanym zeznaniu rocznym i zapłacić podatek dochodowy. Jeżeli będzie to np. porada adwokacka udzielona pro bono, to powinna zostać wyceniona według zasad opisanych powyżej i ujęta w PKPiR, jako inne przychody lub w PIT-37, jeżeli nie ma związku z prowadzeniem działalności, czy PIT-36 kiedy np. rozlicza najem prywatny opodatkowany według skali podatkowej.
Zgodnie z ustawą o PIT, jedynie wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą, jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł, jest zwolniona z podatku PIT. Zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
W przypadku przedsiębiorców, którzy świadczą usługę pro bono może się zrodzić pytanie, co w sytuacji jeżeli usługa została wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W takim przypadku, jeżeli usługodawca poniósł koszty, to jeżeli spełniają one założenia ustawowe, można je będzie rozliczyć na zasadach ogólnych w prowadzonej działalności. Usługodawca nie wykazuje przychodu tytułem wykonania usługi, przychód ma bowiem zgodnie z wcześniejszym punktem osoba, która otrzymała nieodpłatne świadczenie.
Problem związany z wykazywaniem usług pro bono w podatku dochodowym nie jest do końca rozstrzygnięty. Wydaje się, że w dalszym ciągu są obowiązujące wytyczne Ministra Finansów z pisma z dnia 14 czerwca 2012 r. nr SPS-023-4423/12, w których zostało napisane wprost, że podmioty udzielające nieodpłatnych porad prawnych mają obowiązek składać informacje (obecnie PIT-11) o wysokości przychodów udzielonych nieodpłatnych porad prawnych do naczelnika urzędu skarbowego i przekazywać jeden egzemplarz osobie, której udzielono porady. Na tej podstawie osoba lub firma, która otrzymała poradę będzie musiała ją wykazać w rozliczeniu rocznym po stronie przychodów. W artykule zaprezentowano jedynie zarys problemów związanych z rozliczaniem usług pro bono na gruncie podatku PIT. Należy mieć na uwadze, że każdy przypadek może być inny, dlatego powinien podlegać indywidualnej ocenie.
W Ministerstwie Finansów obecnie są prowadzone prace nad zniesieniem podatku od zysków kapitałowych, czyli podatkiem…
Zastanawiasz się jak założyć placówkę oświatową? W dzisiejszym artykule napiszemy kilka słów na temat takich…
W dobie cyfrowej transformacji firmy mają dostęp do niespotykanej dotąd ilości danych na temat swoich…
Ludzie od zarania dziejów wykorzystywali obrazy w swojej komunikacji. Czy to malowidła w jaskiniach tworzone…
Zastanawiasz się kogo dotyczy przekazywanie wpłat na ZFŚS do 31 maja? W dzisiejszym artykule odpowiemy…
Zasada stanowi, że udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością podlegają dziedziczeniu jak każdy inny składnik…