VAT e-commerce - prekonsultacje objaśnień podatkowych część 1

Spis treści:

Pakiet zmian, które dotyczą VAT e-commerce jest bardzo obszerny i zawiera szereg nowych pojęć i określeń, które w najbliższym czasie wielu przedsiębiorców będzie musiało sobie przyswoić. Tematyka jest nowa i na pewno nie raz będziemy do niej wracać. Dzisiaj opiszemy projekt objaśnień podatkowych w tym temacie, który ma być konsultowany przez wszystkie zainteresowane osoby.

Jakie zagadnienia są poruszone w objaśnieniach?

Pakiet VAT e-commerce został zaimplementowany do polskiej ustawy o podatku VAT na podstawie dyrektywy Unii Europejskiej. Zmiana przepisów dotyczy handlu elektronicznego i importu tzw. małych przesyłek do UE. Objaśnienia obejmują następujące zagadnienia:

Wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość WSTO.
Sprzedaż na odległość towarów importowanych SOTI.
Rolę operatorów interfejsów elektronicznych (platform).
Procedury szczególne tzw. One Stop Shop – OSS – procedura unijna i nieunijna.
Procedura szczególna tzw. Import One Stop Shop – IOSS – procedura importu.
Uproszczoną procedurę w zakresie deklarowania płatności podatku z tytułu importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro, tzw. „USZ”.

Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość WSTO

Zmiany w ustawie o VAT wprowadzone od 1 lipca 2021 r. uchylają pojęcie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i na terytorium kraju. W to miejsce wchodzi wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość WSTO. Pod tym pojęciem należy rozumieć dostawę towarów pomiędzy krajami Unii Europejskiej na rzecz:

konsumenta (B2C),
podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT.

Dostarczone towary nie mogą być:

nowymi środkami transportu,
towarami, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego.

Z WSTO mamy do czynienia zarówno wówczas kiedy dostawca w sposób bezpośredni lub pośredni uczestniczy w wysyłce lub transporcie towarów. Miejscem dostawy przy WSTO jest kraj UE, w którym kończy się wysyłka lub transport towarów do nabywcy.

WSTO nie ma zastosowania do:

dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich,
antyków i towarów używanych.

Do osiągnięcia progu sprzedaży, który został określony w przepisach na 10.000 euro (42.000 zł), przedsiębiorca może opodatkować sprzedaż, jako sprzedaż krajową. Pamiętajmy jednak, że od 1 lipca 2021 r. ten limit dotyczy zarówno WSTO, jak i świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (TBE).

W przygotowanych objaśnieniach można przeczytać, że począwszy od 1 lipca 2021 r. przy analizie ww. progu należy uwzględnić również usługi TBE i sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, które były realizowane w roku kalendarzowym 2020 oraz w pierwszej połowie 2021 r.

Przykłady z wyliczeniami limitów zostały opisane w projekcie objaśnień podatkowych. Sposób obliczania tych limitów jest zawiły, dlatego przedsiębiorcy, którzy mogą się znaleźć w takiej sytuacji powinni zajrzeć i przeanalizować opisane sytuacje pod swoim kątem.

Przedsiębiorca, który przekroczy próg 42.000 zł ma dwa wyjścia:

Zarejestrować się do podatku VAT w każdym kraju UE.
Przystąpić do procedury uproszczonej OSS.

Sprzedaż na odległość towarów importowanych SOTI

W projekcie objaśnień podatkowych doprecyzowano, w jakich przypadkach dochodzi do SOTI:

towary są wysyłane lub transportowane przez dostawcę lub na jego rzecz,
dostawa jest dokonywana dla niepodatnika,
miejscem dostawy jest miejsce zakończenia wysyłki lub transportu towarów/kraj przeznaczenia.

Od 1 lipca 2021 r. w przypadku towarów o wartości do 150 euro, które nie zostały zadeklarowane do IOSS, zgłoszenie do procedury celnej będzie możliwe wyłącznie w państwie członkowskim UE będącym miejscem dostawy towarów.

W jaki sposób należy rozumieć sprzedaż na odległość towarów importowanych w ramach SOTI opisano w podlinkowanej publikacji.

Przykłady opisujące sytuacje, w których dochodzi do SOTI zostały zaprezentowane w projekcie objaśnień.

Rola operatorów interfejsów elektronicznych

Po zmianie przepisów od 1 lipca 2021 r. zasadniczo zmieniła się rola platform elektronicznych, które pośredniczą w zakupie towarów do 150 euro do nabywcy. Obecnie interfejs elektroniczny, który ułatwia dostawa towarów pomiędzy platformą a konsumentem (B2C), jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT i wypełnienia innych obowiązków wynikających ze zmienionych przepisów. Nie ma przy tym znaczenia miejsce siedziby operatora interfejsu elektronicznego.

Jaka jest różnica pomiędzy sklepem internetowym a platformą internetową przy sprzedaży towaru sprowadzanego z Chin w ramach IOSS, można przeczytać w podlinkowanej publikacji.

W jaki sposób należy rozumieć rolę operatora interfejsu elektronicznego na przykładach odsyłamy do projektu objaśnień.

Zachęcamy do lektury dalszej części objaśnień dotyczących VAT e-commerce w części 2.

Projekt został przekazany do konsultacji, które trwały do 30 czerwca 2021 r. Swoje uwagi mogły zgłaszać wszystkie zainteresowane osoby. Na temat objaśnień w kształcie ostatecznym będziemy przekazywać informacje w naszych kolejnych publikacjach.