Małgorzata Jagusiak 
Pakiet zmian, które dotyczą VAT e-commerce jest bardzo obszerny i zawiera szereg nowych pojęć i określeń, które w najbliższym czasie wielu przedsiębiorców będzie musiało sobie przyswoić. Tematyka jest nowa i na pewno nie raz będziemy do niej wracać. Dzisiaj opiszemy projekt objaśnień podatkowych w tym temacie, który ma być konsultowany przez wszystkie zainteresowane osoby.
Jakie zagadnienia są poruszone w objaśnieniach?
Pakiet VAT e-commerce został zaimplementowany do polskiej ustawy o podatku VAT na podstawie dyrektywy Unii Europejskiej. Zmiana przepisów dotyczy handlu elektronicznego i importu tzw. małych przesyłek do UE. Objaśnienia obejmują następujące zagadnienia:
- Wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość WSTO.
- Sprzedaż na odległość towarów importowanych SOTI.
- Rolę operatorów interfejsów elektronicznych (platform).
- Procedury szczególne tzw. One Stop Shop – OSS – procedura unijna i nieunijna.
- Procedura szczególna tzw. Import One Stop Shop – IOSS – procedura importu.
- Uproszczoną procedurę w zakresie deklarowania płatności podatku z tytułu importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro, tzw. „USZ”.
Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość WSTO
Zmiany w ustawie o VAT wprowadzone od 1 lipca 2021 r. uchylają pojęcie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i na terytorium kraju. W to miejsce wchodzi wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość WSTO. Pod tym pojęciem należy rozumieć dostawę towarów pomiędzy krajami Unii Europejskiej na rzecz:
- konsumenta (B2C),
- podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT.
Dostarczone towary nie mogą być:
- nowymi środkami transportu,
- towarami, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego.
Z WSTO mamy do czynienia zarówno wówczas kiedy dostawca w sposób bezpośredni lub pośredni uczestniczy w wysyłce lub transporcie towarów. Miejscem dostawy przy WSTO jest kraj UE, w którym kończy się wysyłka lub transport towarów do nabywcy.
WSTO nie ma zastosowania do:
- dzieł sztuki,
- przedmiotów kolekcjonerskich,
- antyków i towarów używanych.
Do osiągnięcia progu sprzedaży, który został określony w przepisach na 10.000 euro (42.000 zł), przedsiębiorca może opodatkować sprzedaż, jako sprzedaż krajową. Pamiętajmy jednak, że od 1 lipca 2021 r. ten limit dotyczy zarówno WSTO, jak i świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (TBE).
Przykłady z wyliczeniami limitów zostały opisane w projekcie objaśnień podatkowych. Sposób obliczania tych limitów jest zawiły, dlatego przedsiębiorcy, którzy mogą się znaleźć w takiej sytuacji powinni zajrzeć i przeanalizować opisane sytuacje pod swoim kątem.
- Zarejestrować się do podatku VAT w każdym kraju UE.
- Przystąpić do procedury uproszczonej OSS.
Sprzedaż na odległość towarów importowanych SOTI
W projekcie objaśnień podatkowych doprecyzowano, w jakich przypadkach dochodzi do SOTI:
- towary są wysyłane lub transportowane przez dostawcę lub na jego rzecz,
- dostawa jest dokonywana dla niepodatnika,
- miejscem dostawy jest miejsce zakończenia wysyłki lub transportu towarów/kraj przeznaczenia.
Od 1 lipca 2021 r. w przypadku towarów o wartości do 150 euro, które nie zostały zadeklarowane do IOSS, zgłoszenie do procedury celnej będzie możliwe wyłącznie w państwie członkowskim UE będącym miejscem dostawy towarów.
Przykłady opisujące sytuacje, w których dochodzi do SOTI zostały zaprezentowane w projekcie objaśnień.
Rola operatorów interfejsów elektronicznych
Po zmianie przepisów od 1 lipca 2021 r. zasadniczo zmieniła się rola platform elektronicznych, które pośredniczą w zakupie towarów do 150 euro do nabywcy. Obecnie interfejs elektroniczny, który ułatwia dostawa towarów pomiędzy platformą a konsumentem (B2C), jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT i wypełnienia innych obowiązków wynikających ze zmienionych przepisów. Nie ma przy tym znaczenia miejsce siedziby operatora interfejsu elektronicznego.
W jaki sposób należy rozumieć rolę operatora interfejsu elektronicznego na przykładach odsyłamy do projektu objaśnień.
Zachęcamy do lektury dalszej części objaśnień dotyczących VAT e-commerce w części 2.
Projekt został przekazany do konsultacji, które trwały do 30 czerwca 2021 r. Swoje uwagi mogły zgłaszać wszystkie zainteresowane osoby. Na temat objaśnień w kształcie ostatecznym będziemy przekazywać informacje w naszych kolejnych publikacjach.
Dorota Łesak
