Kiedy trzeba rozliczyć w Polsce dochody z działalności gospodarczej za granicą?

Masz polską rezydencję podatkową – musisz rozliczyć się w Polsce ze wszystkich dochodów

Z uwagi na polską rezydencję podatkową – przedsiębiorca powinien rozliczyć się w Polsce ze wszystkich swoich dochodów, także tych z działalności gospodarczej za granicą. Przy ich rozliczaniu przede wszystkim trzeba określić, czy działalność za granicą jest prowadzona w formie zakładu. Jeśli nie – wtedy dochody z zagranicznej działalności gospodarczej należy rozliczyć według przepisów krajowych – potraktować je jako krajowe (jakby były uzyskane w Polsce).

Jeśli zaś działalność za granicą jest prowadzona w formie zakładu – to w zależności od kraju zagranicznego (a ściślej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jaką ma Polska podpisaną z danym krajem) oraz formy opodatkowania działalności, dochody z zagranicznej działalności gospodarczej są doliczane do polskich dochodów i płaci się od nich podatek, są tylko wykazywane w polskim PIT bez ich opodatkowania lub w ogóle nie trzeba ich wykazywać przed polskim fiskusem.

Ponadto, przedsiębiorcy mają obowiązek wpłacania zaliczek od dochodów z działalności gospodarczej za granicą (łącząc je z polskimi) – w terminie 20 dnia miesiąca za miesiąc/kwartał poprzedni. Oraz wykazywać przychód zagraniczny w KPIR/Ewidencji przychodów w przeliczeniu na polskie złote wg kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Obowiązek zapłaty comiesięcznych zaliczek w Polsce oraz ujmowania przychodów w KPIR/Ewidencji Przychodów z działalności prowadzonej za granicą dotyczy tylko dochodów uzyskanych w kraju metody odliczenia proporcjonalnego.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) przewidują następujące metody rozliczania podatku od działalności gospodarczej, która jest prowadzona za granicą w formie zakładu:

1. Metodę wyłączenia z progresją – przykładowo dla krajów: Czechy, Niemcy, Szwecja.
2. Metodę odliczenie proporocjonalnego – przykładowo dla krajów: Austria, Finlandia, Holandia, Irlandia

Wykaz umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) jest dostępny na rządowej stronie podatki.gov.pl.

Rozliczenie roczne dochodów z działalności za granicą a metoda wyłączenia z progresją

Jeśli przedsiębiorca uzyskiwał dochody zagranicznego zakładu, a w Polsce nie uzyskiwał dochodów opodatkowanych skalą podatkową, to w polskim rozliczeniu PIT:

• nie uwzględnia dochodów zagranicznych – jeśli w Polsce uzyskiwał dochody objęte podatkiem liniowym lub ryczałtem,
• w ogóle nie składa PIT rocznego – jeśli w Polsce nie osiągał żadnych dochodów.

Przykład 1.

Pan Dawid prowadził działalność gospodarczą w Niemczech za pomocą zakładu oraz w Polsce, gdzie firma była opodatkowana skalą podatkową. Czy pan Dawid musi rozliczyć się w Polsce z zagranicznych dochodów?

Do Niemiec ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, dlatego pan Dawid musi wykazać dochody z działalności gospodarczej uzyskane za granicą w PIT-36 oraz PIT-ZG.

Przykład 2.

Pani Barbara prowadziła działalność gospodarczą w Szwecji za pomocą zakładu oraz w Polsce, gdzie firma była opodatkowana podatkiem liniowym. Czy pani Basia musi rozliczyć się w Polsce z zagranicznych dochodów?

Szwecji dotyczy metoda wyłączenia z progresją, a w Polsce pani Basia nie uzyskiwała dochodów opodatkowanych skalą podatkową, dlatego dochodów zagranicznych p. Basia nie wykazuje w PIT-36L (w którym musi jednak wykazać dochody polskie) ani w PIT-ZG.

Przykład 3.

Pan Tomasz uzyskiwał dochody tylko z firmy za granicą za pomocą zakładu w Czechach. Czy musi rozliczyć się w Polsce?

Polska ma z Czechami podpisaną umowę upo w zakresie metody wyłączenia z progresją, a p. Tomasz nie uzyskiwał żadnych dochodów w Polsce, dlatego nasz przedsiębiorca nie musi składać PIT do polskiego urzędu (wykazywać dochodów z zagranicy w polskim PIT).

Rozliczenie roczne dochodów z działalności za granicą a metoda odliczenia proporcjonalnego

Jeśli Polska ma z danym krajem podpisaną umowę dotyczącą odliczenia proporcjonalnego wtedy w polskim PIT zawsze należy wykazać dochody zagranicznie – niezależnie od tego, czy w Polsce dochody również były uzyskiwane oraz od formy ich opodatkowania.

Dochody z działalności gospodarczej uzyskane za granicą należy doliczyć do polskich dochodów (wykazać w części D PIT-36/PIT-36L, w części C PIT-28, a także w PIT-B lub PI-28A oraz PIT-ZG) i obliczyć od nich podatek do zapłaty. Przy tej formie rozliczenia przysługuje ulga abolicyjna, czyli odliczenie podatku zapłaconego za granicą.

Metodę odliczenia proporcjonalnego stosuje się także do krajów, z którymi Polska nie ma podpisanej żadnej umowy.

Przykład 4.

Pan Paweł uzyskiwał dochody z działalności gospodarczej za pomocą zakładu położonego w Austrii. W Polsce nie uzyskiwał żadnych dochodów. Czy pan Paweł musi w Polsce rozliczyć się z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą?

Do Austrii ma zastosowania metoda odliczenia proporcjonalnego, która zobowiązuje do rozliczenia w Polsce wszystkich dochodów. Dlatego p. Paweł powinien wykazać zagraniczne dochody z działalności gospodarczej w części D w PIT-36, w PIT-B i w PIT-ZG. Ponadto Pan Paweł może odliczyć ulgę abolicyjną.

Przykład 5.

Pani Monika uzyskiwała dochody z działalności gospodarczej za pomocą zakładu na terenie Słowacji oraz prowadziła w Polsce firmę opodatkowaną liniowo. Czy pani Monika powinna w Polsce wykazać dochody zagraniczne z działalności gospodarczej za granicą?

Tak, ponieważ do Słowacji ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego, to p. Monika powinna dochody zagraniczne doliczyć do dochodów polskich oraz wykazać je na PIT-36L, PIT-B oraz PIT-ZG. Pani Monice przysługuje odliczenie z tytułu ulgi abolicyjnej.