Zakup klimatyzacji a ulga termomodernizacyjna

Ulga termomodernizacyjna pozwala odliczyć od dochodu wydatki na określone przedsięwzięcia poprawiające efektywność energetyczną budynku. Przez wiele lat pojawiały się wątpliwości, czy obejmuje ona również klimatyzację z funkcją grzania lub wbudowaną pompą ciepła. Obecnie stanowisko organów podatkowych jest jednak jednoznaczne – takie wydatki nie podlegają odliczeniu.

Czym jest ulga termomodernizacyjna

Ulgę termomodernizacyjną mogą odliczyć właściciele lub współwłaściciele domów jednorodzinnych (także w zabudowie szeregowej lub bliźniaczej). Polega ona na odliczeniu wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Co jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji, który wskazuje, że jest nim takie działanie, którego przedmiotem jest:

• a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
• b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
• c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
• d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Szczegóły rozliczenia ulgi od dochodu, poznasz z artykułu Ulga termomodernizacyjna.

Co ma wspólnego klimatyzacja z ulgą termomodernizacyjną?

Jak już wiemy, wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. Odpowiedni spis materiałów, usług i urządzeń odnajdziemy w Rozporządzeniu dot. materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. 2018 poz. 2489). Na liście tej w materiałach w pkt. 11 zauważymy pompę ciepła wraz z osprzętem, zaś w usługach w pkt.10 – montaż pompy ciepła.

Nie bez powodu przytaczamy punkty związane z pompą ciepła. Albowiem mają one również zastosowanie w pewnego rodzajach klimatyzacjach. Są to klimatyzacje inwerterowe z funkcją ogrzewania w trybie pompy ciepła (klimatyzacja taka jest, czy też spełnia funkcję pompy ciepła). Możliwość pracy w trybie pompy ciepła powietrze–powietrze posiada każdy nowoczesny klimatyzator (np. typu split). Urządzenie te zatem służą już nie tylko do chłodzenia, ale i do ogrzewania; w lecie – chłodzą, w zimie – ogrzewają.

Uwaga! Jednak powyższe Rozporządzenie zostało zmienione i od 2025 roku przytoczone powyżej punkty brzmią:

• Materiały: pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.
• Usługi: montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Czy można odliczyć klimatyzację w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Do pewnego czasu organy podatkowe niemal zgodnie uznawały, że wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła, poniesione w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, a w konsekwencji od dochodu.

Natomiast jeśli klimatyzacja ma jedynie funkcję ogrzewania i nie spełnia definicji pompy ciepła lub nie jest w nią wyposażona – nie podlega odliczeniu.

Jednak pojawiały się także interpretacje podatkowe, które kwestionowały prawo do odliczenia klimatyzacji wyposażonej w pompę ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Obecnie (stan na 2026 rok), stanowiska fiskusa jest takie, że wydatki poniesione na zakup klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie są wydatkami na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i tym samym nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacje, które przyznawały prawo do odliczenia takich wydatków zostają zmieniane z urzędu przez szefa Krajowej Administracji Skarbowej, który stwierdza, że klimatyzacja z funkcją grzania nigdy nie była objęta ulgą — także przed doprecyzowaniem przepisów, które weszło w życie 1 stycznia 2025, argumentując, że

“Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (…). Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.

W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT”

Odliczyłeś klimatyzację na podstawie starej interpretacji? Zobacz, co teraz

Jeżeli podatnik odliczył wydatek na podstawie wydanej dla niego interpretacji indywidualnej i zastosował się do niej przed jej zmianą, korzysta z ochrony przewidzianej w Ordynacji podatkowej.

Sama zmiana lub uchylenie interpretacji co do zasady nie powinna działać na jego niekorzyść, o ile rzeczywisty stan faktyczny był zgodny z opisanym we wniosku o interpretację.

Ochrona dotyczy jednak wyłącznie adresata interpretacji – nie osób, które powoływały się jedynie na interpretacje wydane dla innych podatników. Tutaj może być konieczny zwrot podatku.

Przeczytaj: Konsekwencje (nie)zastosowania się do indywidualnej interpretacji podatkowej

Szczegółowe informacje o uldze termomodernizacyjnej znajdziemy w ministerialnych Objaśnieniach podatkowych z 2025 roku.