Wielu przedsiębiorców dokonuje zakupu różnego rodzaju usług poza granicami Polski. Tego typu transakcje są rozliczane na innych zasadach niż transakcje krajowe. Problematyczny jest moment odliczenia podatku VAT naliczonego. W dzisiejszej publikacji odniesiemy się do tego tematu w oparciu o wyrok WSA.

Co to jest import usług?

Do importu usług dochodzi wówczas, gdy:

• dostawcą usługi jest przedsiębiorca, który nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce,
• odbiorcą usługi jest przedsiębiorca, który posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce.

Jaki jest problem z rozliczeniem podatku VAT naliczonego?

W przypadku importu usług, w niektórych sytuacjach, problematyczne staje się odliczenie podatku VAT naliczonego od zakupu w tym samym okresie co podatku VAT należnego.

Zgodnie z ustawą o VAT, warunkiem odliczenia jest wykazanie kwoty podatku należnego w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli przedsiębiorca dotrzyma tych terminów, to ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w tym samym okresie, za który powstaje podatek VAT należny.

Natomiast jeżeli niemożliwe jest dotrzymanie 3-miesięcznego terminu, podatek VAT należny wykazuje się w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, natomiast odliczenie VAT naliczonego możliwe jest na bieżąco. Dojdzie więc do sytuacji, w której najpierw trzeba będzie zapłacić podatek VAT, a dopiero w kolejnym okresie będzie można odliczyć ten podatek VAT. Bardzo często przedsiębiorcy podnoszą temat wskazując na naruszenie zasady neutralności w VAT.

Wyrok WSA w sprawie odliczenia VAT od importu

Ustawa o podatku VAT obowiązuje jedynie przedsiębiorców zarejestrowanych do podatku w Polsce. Wielu zagranicznych przedsiębiorców wystawia faktury według zasad, które mogą odbiegać w sposób znaczący od polskich przepisów. Taka sytuacja miała miejsce w sprawie, w której został wydany wyrok WSA.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży wydawniczej i nabywa usługi od zagranicznych kontrahentów, którzy nie zawsze wystawiają faktury za wykonane usługi w terminach przewidzianych w polskiej ustawie o VAT. W związku z tym wnioskodawca zadał pytanie, czy może złożyć korektę deklaracji VAT i odliczyć podatek VAT naliczony w tym samym okresie rozliczeniowym co wykazany podatek VAT należny, nawet jeśli taka korekta zostanie złożona później, niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy. Zdaniem wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym samym okresie rozliczeniowym.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, nie zgadzając się z tym stanowiskiem wnioskodawca złożył skargę do WSA. Niestety WSA w wyroku z dnia 17 marca 2021 r. sygn. akt I SA/Bk 62/21 uznał, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

W uzasadnieniu Sąd podkreślił, że przepisy, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2017 r., nie ograniczają prawa wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT – prawo to przysługuje stronie, niezależnie od tego, czy wykazał podatek należny w miesiącu, w którym wystąpił obowiązek podatkowy, czy też uczynił to w okresie późniejszym. Przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z tym tylko zastrzeżeniem, że następuje to w innym okresie rozliczeniowym, niż uwzględnienie podatku należnego. Ponadto Sąd w swoim wyroku zaprezentował argumentację zgodnie, z którą polskie przepisy ustawy o VAT nie stoją w sprzeczności z przepisami unijnymi, co było podnoszone przez stronę.

Jak z tego wynika organy podatkowe i sądy w dalszym ciągu kwestionują prawo do odliczenia podatku VAT należnego i naliczonego w tym samym okresie rozliczeniowym, jeżeli brakuje kompletu dokumentów będących podstawą odliczenia podatku VAT, bez względu na okoliczności, w których dochodzi do importu usług.