Jaką stawkę ryczałtu zastosować, jeżeli świadczona jest usługa z PKWIU, które nie jest przypisane dla żadnej ze stawek ryczałtu?

---

Przedsiębiorcy, którzy prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą chętnie wybierają opodatkowanie ryczałtem. Jedną z wielu zalet tej formy opodatkowania jest uproszczone rozliczanie podatku dochodowego. Jednak jak się okazuje problematyczne może być przyporządkowanie stawki ryczałtu do kodu PKWiU, który nie jest przypisany do żadnej ze stawek. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się tym tematem.

Czym jest PKWiU?

Skrót PKWiU oznacza Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług. W ściśle określonym porządku zostały usystematyzowane wyroby i usługi zarówno krajowe jak i zagraniczne. Pomimo iż obowiązuje już nowe PKWiU 2025 to jednak nie ma zastosowania we wszystkich obszarach życia gospodarczego, będzie wprowadzana sukcesywnie.

Klasyfikacja PKWiU służy do zbierania, przetwarzania i prezentowania danych statystycznych. Zgrupowane dane statystyczne cechuje:

• zasada jednoznaczności grupowań – każdy wyrób i usługa jest przyporządkowany tylko do jednego grupowania,
• spójne przyporządkowaniem do grupowań klasyfikacji,
• odzwierciedlenie zmian zachodzących w gospodarce.

Jednym z podstawowych założeń PKWiU jest powiązanie z klasyfikacją działalności gospodarczej (PKD) – każdy wyrób i usługa powinny być przyporządkowane wyłącznie do jednego rodzaju działalności określonego w PKD. Powiązanie PKWiU 2025 z PKD 2025 ma szczególne znaczenie dla statystycznych badań zdarzeń gospodarczych. Jednak PKWiU 2025 jest wprowadzane sukcesywnie zgodnie z harmonogramem.

Harmonogram wdrożenia PKWiU 2025
Data	Obszar
1 stycznia 2026 r.	statystyka publiczna, ewidencje i dokumentacja, rachunkowość, rejestry urzędowe, systemy informacyjne administracji publicznej
1 stycznia 2028 r.	W rozliczeniach podatku VAT
1 stycznia 2029 r.	podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek dochodowy od osób prawnych, zryczałtowany podatek dochodowy, karta podatkowa.
Uwaga! W okresie przejściowym stosuje się klasyfikację PKWiU 2015

W Rozporządzeniu w sprawie PKWiU 2025 wyraźnie zostało podkreślone, że zaliczenie danego wyrobu czy usługi do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta/usługodawcy.

Nowe kody PKD 2025

Przez wiele lat obowiązywało PKD 2007. Dynamiczna zmiana realiów rynkowych jaka jest widoczna na przestrzeni ostatnich kilku lat wymusiła konieczność zmiany poprzez dostosowanie PKD do realiów technologicznych i społecznych. W tzw. międzyczasie na rynku pojawiły się nowe rodzaje działalności gospodarczej, które trudno było wpasować w ramy starych regulacji.

Nowa klasyfikacja PKD 2025 obowiązuje od 1 stycznia 2025 r. we wszystkich rejestrach publicznych, w tym w: Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS), Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG)

Przedsiębiorcy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej przed 1 stycznia 2025 r. mają 2 lata na dostosowanie swoich kodów PKD do nowej klasyfikacji, tj. do końca 2026 roku. Uwaga! Przy każdej zmianie wpisu, system CEIDG będzie wymagał dostosowania kodów PKD do nowej klasyfikacji PKD 2025. Jeśli przez 2 lata nie będzie dokonywana aktualizacja wpisu, planowane jest automatyczne przeklasyfikowanie kodów PKD 2007 na PKD 2025. W załączniku do Rozporządzenia w sprawie kodów PKD 2025 znajdują się klucze powiązań PKD 2007 z PKD 2015

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest jedną z najprostszych form opodatkowania dochodów. Podstawę opodatkowania stanowi osiągnięty przychód. Z tego też powodu wielu przedsiębiorców decyduje się na dokonywanie rozliczeń podatkowych w tej formule.

Z opodatkowania ryczałtem mogą skorzystać w szczególności przedsiębiorcy prowadzący:

• JDG,
• spółki cywilne osób fizycznych,
• spółki jawne osób fizycznych.

Przedsiębiorca, który wybierze ryczałt nie rozliczy kosztów uzyskania przychodów

W art. 8 ustawy o ryczałcie jest mowa o wyłączeniach z ryczałtu

W każdym roku możliwa jest zmiana formy opodatkowania na ryczałt w terminie do 20 dnia miesiąca po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu ze sprzedaży towarów/usług. Jeśli pierwszy przychód zostanie osiągnięty w grudniu, to przedsiębiorca ma czas do 31 grudnia

Przedsiębiorca, który utraci prawo do opodatkowania ryczałtem w trakcie roku podatkowego ma obowiązek od tego momentu rozliczania dochodu na zasadach ogólnych

Stawki ryczałtu mieszczą się w przedziale od 2% do 17%

Aktualne stawki ryczałtu

Ustawodawca wprowadził kilka stawek ryczałtu, których wysokość jest uzależniona od charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. W wielu miejscach pojawia się dodatkowo informacja na temat kodów PKWiU, do których przyporządkowana jest stosowana stawka ryczałtu. Wszystkie stawki wraz z przypisanymi kodami PKWiU zostały zaprezentowane w pełnej szczegółowości w art. 12 ustawy o ryczałcie.

Stawka ryczałtu	Profil działalności gospodarczej
17%	Usługi wykonywane osobiście (bez zatrudniania osób uprawnionych do wykonywania czynności typowych dla wolnych zawodów) przykładowo: księgowy, tłumacz, adwokat, notariusz, radca prawny, biegły rewident, doradca podatkowy, agent ubezpieczeniowy, rzecznik patentowy
15%	Świadczenie usług przykładowo: reprodukcji komputerowych nośników informacji, pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich, pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, parkingowych, obsługi centrali wzywania radio-taxi, związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach, przetwarzania danych, finansowych i ubezpieczeniowych, prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego, innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej, fotograficznych, detektywistycznych i ochroniarskich, kulturalnych i rozrywkowych, związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją.
14%	Świadczenie usług: w zakresie opieki zdrowotnej, architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych, w zakresie specjalistycznego projektowania
12%	Świadczenie usług w szczególności: związanych z wydawaniem pakietów: gier komputerowych; oprogramowania systemowego i użytkowego, z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu, związanych z: doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego; oprogramowaniem; zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
10%	Świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek
8,5% do kwoty 100.000 zł i 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł	Obejmuje przychody w szczególności z tytułu: najmu, podnajmu, poddzierżawy oraz umów o podobnym charakterze, które nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem; wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych, wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych i furgonetek bez kierowcy, innych pojazdów samochodowych i środków transportu bez kierowcy, świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem
8,5%	Obejmuje przykładowe przychody z tytułu: działalności usługowej w tym gastronomicznej, usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom, usług w zakresie edukacji, prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu
5,5%	Obejmuje przychody w szczególności z tytułu: działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków pocztowych.
3%	Obejmuje przychody w szczególności z tytułu: działalności usługowej w zakresie handlu, działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, z odpłatnego zbycia składników majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarcze.
2%	Obejmuje przychody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy

Jak wybrać stawkę ryczałtu dla określonego kodu PKWiU?

W art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ustawodawca przypisał kody PKWiU do wielu usług, ale nie do wszystkich. W ustawie zostało również wyjaśnione, że jeżeli w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, to oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Na podstawie ustawy o statystyce publicznej Rada Ministrów wydała Rozporządzenie w sprawie polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług, jest to PKWiU 2015, które w takiej wersji jest obowiązujące m.in. dla przedsiębiorców opłacających ryczałt do 31 grudnia 2028 r. Mając powyższe na uwadze przy ustalaniu kodu PKWiU na potrzeby określenia prawidłowej stawki ryczałtu będziemy korzystać z tych przepisów.

W części metodycznej Rozporządzenia zostały wyjaśnione między innymi zasady tworzenia grupowań PKWiU 2015, ale również wyjaśnione czym są wyroby a czym usługi na potrzeby klasyfikacji.

Wyroby Stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie

Usługi Wszelkie czynności świadczone na rzecz: jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Na etapie rejestracji firmy w CEIDG przedsiębiorca ma jedynie obowiązek wskazania kodu PKD, pod którym mieści się jego działalność gospodarcza. W praktyce często problematyczne może się okazać późniejsze powiązanie kodów PKD z PKWiU.

Uwaga! Cztery pierwsze poziomy PKWiU 2015 są oparte na klasyfikacji PKD 2007 co powoduje, że formalnie powiązanie tych klasyfikacji następuje bezpośrednio przez pierwsze cztery cyfry symbolu PKWiU 2015 z pewnymi wyjątkami

Pamiętajmy, że w Rozporządzeniu w sprawie PKD 2015 opracowane zostały klucze powiązań PKD 2007 z PKD 2015

W celu ustalenia właściwej stawki ryczałtu przedsiębiorca powinien odszukać symbol PKWiU w Rozporządzeniu z wykazem grupowań i potwierdzić, że zakres wykonywanych czynności mieści się w nazwie grupowania

Jak się okazuje w praktyce przedsiębiorcy mają sporo problemów z przyporządkowaniem stawki ryczałtu do profilu prowadzonej działalności gospodarczej. Jakie to mogą być problemy wyjaśnimy na wybranych branżach.

Usługi IT a stawka ryczałtu

Świadczenie usług informatycznych boryka się chyba z największą ilością problemów i dylematów jeśli chodzi o ustalenie stawki ryczałtu. Sprawy nie ułatwia fakt, że organy podatkowe często wydają sprzeczne interpretacje. Dodatkowo w ustawie o ryczałcie jest kilka stawek, które można przyporządkować do usług informatycznych a ich opisy są bardzo ogólnikowe. Przykładowo dla branży IT może mieć zastosowanie stawka 8,5%, 12%, 14% czy 15%. Jak widać sprawa nie jest prosta i wymaga głębszej analizy.

W takim przypadku warto zacząć od początku, czyli od momentu dokonywania wpisu do CEIDG. Ta chwila jest kluczowa dla późniejszego powiązania kodu PKD z kodem PKWiU i stawką ryczałtu. Poniżej pokażemy wybrane branże IT.

Projekt Manager IT

Pojęcie Projekt Manager IT jest jeden z zawodów, które pojawiły się na rynku w ostatnich latach. Potocznie mówi się, że jest to osoba zarządzająca projektem lub kierownik projektu. W zależności od charakteru realizowanego zadania różnił się będzie również zakres czynności, jakie będzie wykonywał.

Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 3 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDST2-2.4011.86.2025.3.PR w ramach zadań wykonywanych przez Projekt Managera zostało wymienione m.in.:

• planowanie,
• harmonogramowanie,
• budżetowanie,
• określanie zakresu projektu,
• podział działań i koordynację prac (…),
• raportowanie postępów Zleceniodawcy,
• obsługę zmian zakresu projektu,
• komunikację z partnerami, dostawcami,
• kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu,
• utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową,
• monitorowanie działań zespołu projektowego.

W tym też przypadku organ podatkowy zgodził się z przedsiębiorcą, że skoro nie świadczy usług doradztwa a jedynie zarządzania, to ma prawo do skorzystania z 8,5% stawki ryczałtu. Nie ma przy tym znaczenia, że kod PKD prowadzonej działalności gospodarczej 70.20.Z wskazywałby na stawkę ryczałtu 15%. Ponadto Dyrektor KIS podkreślił, że wysokość stawki ryczałtu zależy “(…) wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik”.

W innej interpretacji z dnia 9 kwietnia 2025 r., nr 0115-KG ST2-1.4011.64.2025.2.AP Dyrektor KIS nie zgodził się na stosowanie stawki 8,5% dla PKD 70.22.Z. Jednak w tym przypadku wszystkie wykonywane czynności mają charakter doradczy co automatycznie zmienia kwalifikację na gruncie ustawy o ryczałcie. W takim przypadku usługa będzie opodatkowana stawką 15%.

Projekt Manager IT
Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
70.20.Z/70.22.Z	Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania w szczególności w zakresie: planowania strategicznego i organizacyjnego, zarządzania zasobami ludzkimi, reorganizacji procesów biznesowych, reorganizacji procesów biznesowych, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej podmiotom gospodarczym i służbom publicznym, między innymi poprzez udzielanie porad, redukcji kosztów i innych kwestii finansowych	ex dział 70 – z ustawy o ryczałcie, Przykładowo: 70.22.11.0, 70.22.12.0, 70.22.14.0	15%
Uwaga! W przypadku świadczenia usług przez Projekt Managera kluczowy będzie faktyczny rodzaj świadczonych usług. Jeśli wykonywane czynności mają charakter doradczy to przedsiębiorca stosuje stawkę 15%. W pozostałym zakresie może to być stawka 8,5%. Z uwagi na niezwykle cienką granicę w terminologii pojęciowej zaleca się każdorazowo dokonywać indywidualnej oceny. Każdy przedsiębiorca może również skierować zapytanie we własnej sprawie w postaci wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej

Scrum Master IT

Scrum Master IT to kolejna specjalność branży informatycznej. Zakres czynności wykonywany w ramach tej profesji może być różny. Najczęściej mówi się, że taka osoba usprawnia pracę poprzez wspieranie komunikacji na każdym szczeblu. Rozwiązuje konflikty, szuka rozwiązań problemów, pilnuje harmonogramu prac, szuka inteligentnych rozwiązań, które zadowolą wszystkich uczestników projektów i pozwolą na szybką realizację celu.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17 września 2026 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.583.2026.1.PS opisany został przypadek stosowania metodyki Scrum w zespołach IT. Przedsiębiorca w ramach kontraktu jako Scrum Master wykonywał takie czynności jak przykładowo:

• zarządzanie ryzykiem w projekcie informatycznym,
• zapewnienie komunikacji pomiędzy pomiędzy członkami zespołu projektowego a pracownikami firmy,
• automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych,
• prowadzenie warsztatów, szkoleń, mentoringu,
• optymalizacja procesów wytwórczych, biznesowych oraz operacyjnych,
• automatyzacja procesów wdrożeń systemów informatycznych.

Przedsiębiorca wyraźnie podkreślił, że w ramach świadczonych usług nie mieszczą się czynności o charakterze doradczym, czy mające związek z oprogramowaniem czy testowaniem oprogramowania. We wniosku wskazano, że działalność gospodarcza jest prowadzona pod kodem PKD: 62.10.A; 62.10.B i 62.20.B. Natomiast co do klasyfikacji PKWiU w ocenie przedsiębiorcy wykonywane czynności mieszczą się w grupowaniu: 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Wykonywana usługa składa się ze wszystkich wymienionych czynności. W świetle przedstawionego stanu faktycznego Dyrektor KIS zgodził się z przedsiębiorcą, że w tym przypadku będzie miała zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%.

W interpretacja z dnia 13 sierpnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KG ST2-2.4011.318.2025.2.AP rozstrzygana była również sprawa stawki ryczałtu dla usług Scrum Mastera. W tym jednak przypadku przedsiębiorca wskazał następujące kody PKD:

• 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych,
• 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Świadczona usługa ma charakter kompleksowy i składa się z czynności opisanych w klasyfikacji PKWiU pod symbolami:

• 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,
• 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Organ podatkowy również w tym przypadku zgodził się z przedsiębiorcą, że może stosować 8,5% stawkę ryczałtu o ile nie są to usługi związane z doradztwem.

Scrum Master IT
Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
70.20.Z/70.22.Z; 62.20.B/62.02.Z	Opis do PKD 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi w szczególności: doradztwo w zakresie sprzętu, oprogramowania i systemów komputerowych, planowanie i projektowanie systemów komputerowych integrujących sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, działalność w zakresie audytu i certyfikacji infrastruktury oraz usług przetwarzania i obróbki danych systemowych, doradztwo w zakresie sprzętu, oprogramowania. Opis do PKD 70.20.Z znajduje się w części Projekt Manager IT	brak w ustawie o ryczałcie, Przykładowo w praktyce: 74.90.20.0, 85.59.19.0	8,5%
Uwaga! Przy wyborze stawki ryczałtu przedsiębiorca powinien zwrócić szczególną uwagę czy faktycznie wykonywane przez niego czynności nie mają charakteru usług doradczych. Taka zmiana kwalifikacji może mieć decydujący wpływ na wysokość stawki ryczałtu z 8,5% na 15%

Programista IT

Wybór stawki ryczałtu w przypadku programisty również budzi kontrowersje. Spory toczą się wokół stawki 12% a 8,5%. Pojęcia używane w przepisach są nieostre co dodatkowo utrudnia sprawę. W przypadku stawki 12% ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b wyjaśnia wprost jakie to będą usługi.

Stawka ryczałtu 12%
Kod PKWiU	Opis
62.02.10.0	Doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego
ex 62.01.1	Usługi związane z oprogramowaniem
62.01.2	Oryginały oprogramowania komputerowego
ex 62.02	Doradztwo w zakresie oprogramowania
ex 62.09.20.0	Instalowanie oprogramowania
62.03.1	Zarządzanie siecią i systemami informatycznymi

Nas interesują przede wszystkim usługi związane z oprogramowaniem. Pomocne mogą okazać się wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, w których czytamy, że w grupowaniu 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem mieści się: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników a także: analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Jednak zakres wykonywanych czynności często się różni dlatego przedsiębiorcy zwracają się do organów podatkowych z wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnych.

W piśmie z dnia 18 listopada 2025 r. nr 0112-KDSL1-2.4011.592.2025.2.PS opisany został przypadek przedsiębiorcy, który świadczy usługi programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania. Szczegółowy zakres wykonywanych czynności został szczegółowo opisany we wniosku. W tej interpretacji organ podatkowy wyjaśnił dodatkowo, że “(…) kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem, usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem”. Podkreślono również, że ustawa o ryczałcie nie zawiera definicji oprogramowania, ale na pewno jest to pojęcie szersze od programu komputerowego. W zeszytach metodologicznych GUS, na które powołał się organ podatkowy można przeczytać, że: “Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp”.

W tej interpretacji organ podatkowy zgodził się z przedsiębiorcą, że zakres wykonywanych czynności będzie podlegał pod 12% stawkę ryczałtu.

Uwaga! Jeśli zakres wykonywanych czynności przez przedsiębiorcę nie będzie się mieścił w kodach PKWiU przypisanych do stawki 12%, to istnieje duże prawdopodobieństwo, że możliwe jest zastosowanie stawki 8,5%

Ważne! Przedsiębiorca jest odpowiedzialny za prawidłowe przyporządkowanie kodu PKWiU do świadczonych usług. Jeśli ma z tym problem powinien się zwrócić z wnioskiem o pomoc przy ustaleniu kodu do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego. Taka informacja będzie również pomocna przy składaniu pism o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej

Programista IT
Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
62.10.A/62.01.Z 62.10.B/62.01.Z	Opis do PKD 62.10.A i 62.10.B z 2025 działalność w zakresie programowania gier komputerowych, pozostała działalność w zakresie programowania w szczegółach opisana w PKD 2025	ex 62.01.1, ex. 62.02 z ustawy o ryczałcie, Przykładowe w praktyce: 62.02.30.0	12%

Tester IT

Kolejny zawód z dziedziny informatyki, który zamierzamy omówić dotyczy prac testera IT. Testowanie oprogramowania może się składać z wielu szczegółowych czynności. W dużym uproszczeniu praca będzie polegała na ocenie prawidłowości funkcjonowania programu i jego walidacji.

Wyróżnia się testowanie:

• manualne – testowanie ręczne aplikacji,
• automatyczne – z wykorzystaniem programów i kodów.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 1 kwietnia 2025 r., nr 0115-KG ST2-1.4011.42.2025.3.KB przedsiębiorca zadał pytanie odnośnie prawa do stosowania 8,5% stawki ryczałtu dla czynności ręcznego testowania oprogramowania, które polega w szczególności na: weryfikacji funkcjonalności aplikacji, zgłaszaniu błędów, rejestracji wyników testów, raportowania wykrytych błędów. Dyrektor KIS zgodził się z przedsiębiorcą, że skoro nie są to usługi doradztwa w zakresie oprogramowania czy sprzętu komputerowego będzie miała zastosowanie stawka 8,5%. Takie samo rozstrzygnięcie zapadło w interpretacji z dnia 6 lipca 2026 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.447.2026.2.MW.

Tester IT
Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
62.10.B/62.01.Z 62.90.Z/62.09.Z	działalność w zakresie programowania gier komputerowych, pozostała działalność w zakresie programowania w szczegółach opisana w PKD 2025	ex 62.01.1. ex. 62.02 z ustawy o ryczałcie Przykładowe w praktyce: 62.02.30.0	12% – testowanie automatyczne, 8,5% – testowanie manualne Uwaga! Stawka 12% będzie odnosiła się do czynności związanych z: oprogramowaniem, doradztwem

Usługi inżynieryjne IT

W kontekście wykonywania usług inżynieryjnych IT warto wskazać, że wśród zawodów pod kodem 252302 pojawia się “Inżynier systemów i sieci komputerowych. Zakres wykonywanych czynności obejmuje w szczególności:

• nadzór, projektowanie i konstrukcja systemów komputerowych,
• tworzenie oprogramowania systemowego,
• budowanie efektywnych systemów komputerowych,
• konserwacja oraz prace remontowe sprzętu komputerowego i oprogramowania.

Usługi inżynieryjne IT
Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
62.10.B/62.01.Z 62.20.B/62.02.Z/62.03.Z 62.90.Z/62.09.Z	Opis do PKD z 2025: pozostała działalność w zakresie programowania, pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych	ex 62.01.1. ex. 62.02 z ustawy o ryczałcie Przykładowe w praktyce: 62.01.12.0, 62.02.10.0, 62.03.11.0, 62.09.20.0	12% – zarządzanie i doradzanie w zakresie systemów, 8,5% – pomoc techniczna i wsparcie sprzętowe. Uwaga! O wysokości stosowanej stawki będzie decydował faktyczny zakres wykonywanych usług

W interpretacji Dyrektora KIS z dnia 16 lipca 2025 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.306.2025.2.PR przedsiębiorca zadał pytanie odnośnie stawki ryczałtu dla świadczenia usług z PKWiU 62.01.12.0. W ocenie pytającego powinna to być stawka 8,5%. Jednym z powodów popierających tę argumentację było, że nie są świadczone usługi doradcze. Jednak organ podatkowy zauważył, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje usługi związane z:

• projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
• projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Sformułowanie “oprogramowanie” będzie miało szersze znaczenie niż “program komputerowy”. W ocenie organu “(…) usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. Skoro świadczone przez przedsiębiorcę usługi jak ocenił Dyrektor KIS wchodzą w zakres “oprogramowania”, to ma do nich zastosowanie stawka 12%.

E-commerce a stawka ryczałtu

Ryczałt jest jedną z form opodatkowania jakie może wybrać przedsiębiorca, który wybierze sprzedaż przez Internet. Taka forma działalności gospodarczej jest najczęściej określana mianem handlu internetowego.

W takim przypadku w myśl definicji ustawowych pod pojęciem działalności usługowej w zakresie handlu mieści się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Stawka ryczałtu wynosi 3%.

Postać handlu e-commerce może odbywać się również w modelu dropshippingu, co pozwala przedsiębiorcy zaoszczędzić na kosztach związanych z magazynowaniem czy wysyłką towarów. Również w takim przypadku fiskus przychyla się do stosowania stawki 3%.

W interpretacji nr 0112-KDSL1-2.4011.526.2026.3.JN z dnia 27 sierpnia 2026 r. Dyrektor KIS zgodził się z przedsiębiorcą, że w modelu dropshippingu również może mieć zastosowanie stawka 3% ryczałtu.

E-commerce
Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
PKD 2025 jest pogrupowane asortymentowo Klasyfikacja 2007: 47.91.Z	Dział 47 obejmuje odsprzedaż (sprzedaż bez przetworzenia) nowych i używanych towarów fizycznych dla ogółu społeczeństwa do użytku osobistego lub domowego, prowadzona m.in. przez domy sprzedaży wysyłkowej, Internet,	Brak możliwości wskazania kodów, które są przyporządkowane do konkretnej kategorii towarów i usług	3%

Marketing i twórczość cyfrowa a stawka ryczałtu

Działalność marketingowa zgodnie z klasyfikacją PKWiU co do zasady będzie się mieściła w dziale 73, który obejmuje:

• tworzenie kampanii reklamowych i umieszczanie takich reklam w czasopismach, gazetach, radiu, telewizji, Internecie lub innych mediach, a także projektowanie miejsc i witryn reklamowych, te działania reklamowe często świadczone są za pośrednictwem agencji reklamowych i przedstawicieli mediów,
• badania rynku i opinii (na przykład dotyczące postaw, wartości i zachowań ludności oraz różnych grup społeczno-demograficznych i społeczno-ekonomicznych w odniesieniu do kwestii gospodarczych, społecznych i politycznych),
• działalność w zakresie public relations i komunikacji.

W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) zostały wymienione tego typu usługi ze wskazaniem opodatkowania 15% stawka ryczałtu.

Jednak nie zawsze i nie każda usługa marketingowa pozwala na takie bezpośrednie przyporządkowanie do tego grupowania. W interpretacji z dnia 28 maja 2026 r., nr 0115-KDST2-2.4011.321.2026.3.AP przedsiębiorca zadał pytanie czy może stosować 8,5% stawkę ryczałtu dla usług sklasikowanych pod PKWiU 74.90.20.0? W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorca wykonuje usługi doradcze, analityczne, strategiczne oraz optymalizacyjne w zakresie marketingu internetowego i rozwoju sprzedaży klientów. Na wstępie organ podatkowy podkreślił, że stawka w wysokości 8,5% może być stosowana do działalności o charakterze usługowym jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w ustawie o ryczałcie. W ocenie Dyrektora KIS opisane przez przedsiębiorcę usługi mieszczą się w grupowaniu 70.22.13.0 – “Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”. Grupowanie obejmuje:

• analizy i formułowania strategii marketingowej,
• formułowanie programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,
• sprzedaż i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,
• organizację kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji. Stąd dedykowana stawka ryczałtu w wysokości 15%.

  Marketing i twórczość cyfrowa
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  73.11.Z/73.11.Z	pełen zakres usług reklamowych, kampanie reklamowe i marketingowe, doradztwo marketingowe	Przykładowo: 73.11.11.0, 73.11.12.0	15%

  Projektowanie graficzne

  W interpretacji z dnia 3 czerwca 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.305.2026.2.RK opisany został zakres czynności wykonywanych przez przedsiębiorcę, który obejmował w szczególności:
  • generowanie materiałów wizualnych przy użyciu narzędzi AI,
  • przygotowywanie grafik (np. zdjęcia produktowe, banery, materiały do reklam internetowych), zgodnie z briefem.

  Świadczone usługi są usługami w zakresie projektowania graficznego zostały sklasyfikowane pod PKWiU 74.10.19.0. W ocenie podatnika takie usługi powinny być opodatkowane stawką 8,5% z czym jednak nie zgodził się organ podatkowy. Zgodnie z PKWiU 2015 w grupie 74.1 – “Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania wnętrz, projektowania przemysłowego itp.” mieszczą się następujące grupowania:

  • 74.10.11.0 – Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji,
  • 74.10.12.0 – Usługi w zakresie projektowania przemysłowego,
  • 74.10.19.0 – Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.

  To oznacza, że do tego typu projektowania będzie miała zastosowanie 14% stawka ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o ryczałcie).

  Projektowanie graficzne
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  74.12.Z/74.10.Z	Działalność w zakresie projektowania graficznego i komunikacji wizualnej	74.10.19.0	14%

  Content marketing

  W interpretacji z dnia 3 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ padło zapytanie odnośnie stawki ryczałtu dla kodu PKWiU 74.90.20 w ramach, którego wykonywane są usługi content marketingowe obejmujące w szczególności:

  • prowadzenie i zarządzanie treściami w social mediach (…),
  • tworzenie treści marketingowych (copywriting, redakcja treści, artykuły blogowe, teksty sprzedażowe, opisy produktów/usług),
  • opracowywanie strategii content marketingowych dostosowanych do celów biznesowych klientów,
  • planowanie harmonogramów publikacji treści.

  W ramach działalności gospodarczej nie są wykonywane usługi reklamowe. W opisanym stanie faktycznym przedsiębiorca uznał, że tego typu usługi kwalifikują się pod stawkę ryczałtu 8,5%. Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy.

  Content marketing
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  74.99.Z/74.90.Z	Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana	74.90.20	8,5%

  Fotografia

  W przypadku usług fotograficznych w ustawie o ryczałcie usługi fotograficzne znajdziemy pod kodem PKWiU 74.20, który jest przypisany do 15% stawki ryczałtu. Przykładowy zakres usług fotograficznych:

  • fotografia portretowa, zdjęcia paszportowe, do legitymacji,
  • zdjęcia z uroczystości ślubnych i tym podobnych,
  • fotografia komercyjna na potrzeby reklam, wydawnictw, mody, nieruchomości lub turystyki,
  • fotografia lotnicza i podwodna,
  • wideofilmowanie wydarzeń: ślubów, spotkań i tym podobnych,
  • obróbka materiałów fotograficznych,
  • działalność związaną z fotografią artystyczną.

  Fotografia
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  74.20.Z/74.20.Z	Działalność fotograficzna	74.20	15%

  Doradztwo i konsulting

  Doradztwo biznesowe można oznaczyć kodem PKD 70.22.Z – “Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”.

  Przykładowy zakres usług:

  • udzielanie porad, wskazówek oraz pomocy operacyjnej podmiotom gospodarczym i innym jednostkom w kwestiach związanych z zarządzaniem przykładowo w zakresie:
    • planowania strategicznego i organizacyjnego,
    • reorganizacji procesów biznesowych,
    • zarządzania zmianą,
    • redukcji kosztów i innych kwestii finansowych,
    • strategii i działalności marketingowych,
    • zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego,
    • planowania i kontroli produkcji,
    • doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej podmiotom gospodarczym i służbom publicznym, między innymi poprzez udzielanie porad,
  • udzielanie wskazówek i pomocy operacyjnej w zakresie:
    • projektowania metod lub procedur rachunkowości,
    • programów związanych z kalkulowaniem kosztów,
    • procedur dotyczących kontroli budżetu,
    • rozpoczynania działalności gospodarczej.

  Natomiast w ustawie o ryczałcie usług doradztwa związanych z zarządzaniem znalazły się w grupowaniu PKWiU ex dział 70 i obejmują w szczególności:

  • usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,
  • usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

  Doradztwo i konsulting
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  70.22.Z/70.22.Z	Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania	Przykładowo: 70.22.11.0, 70.22.12.0, 70.22.13.0. 70.22.14.0, 70.22.15.0, 70.22.16.0, 70.22.17.0	15%

  Usługi prawne

  Usługi prawne zostały sklasyfikowane w PKWiU w dziale 69, który obejmuje w szczególności:

  • reprezentowanie interesów jednej strony przeciw drugiej stronie przed sądem lub innym ciałem orzekającym, prowadzone przez adwokatów, radców prawnych lub pod ich nadzorem w sprawach cywilnych i karnych oraz doradztwo prawne w przypadkach sporów pracowniczych,
  • przygotowanie dokumentów prawnych w zakresie umów i porozumień zawieranych między podmiotami gospodarczymi i innych dokumentów związanych z prowadzeniem firm, dokumentacją patentową i prawami autorskimi, testamentami, aktami darowizn, udzielaniem pełnomocnictw itp.,
  • usługi notariuszy, komorników, sędziów polubownych, rzeczników patentowych, radców prawnych,
  • usługi rachunkowo-księgowe, np.: sporządzanie sprawozdań i bilansów finansowych, ich kontrolę i potwierdzanie poprawności (usługi biegłych księgowych) oraz księgowanie wszelkiego rodzaju transakcji gospodarczych.

  Do tego typu usług zgodnie z ustawą o ryczałcie (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) przyporządkowana jest stawka 15%. Dla działalności prawniczej dedykowany został kod PKD 69.10.Z, który obejmuje:

  • reprezentację prawną interesów jednej strony przeciw drugiej stronie, przed sądami lub innymi organami orzekającymi, prowadzone przez osoby będące członkami adwokatury lub pod ich nadzorem:
    • doradztwo i reprezentacja w sprawach cywilnych,
    • doradztwo i reprezentacja w sprawach karnych,
    • doradztwo i reprezentacja w związku ze sporami pracowniczymi,
  • doradztwo prawne i ogólne konsultacje, przygotowywanie dokumentów prawnych w zakresie:
    • statutów, umów, porozumień i innych dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    • dokumentacji patentowej i praw autorskich,
    • przygotowywanie innych dokumentów prawnych, na przykład testamentów, pełnomocnictw,
  • działalność notariuszy, komorników, sędziów polubownych, rzeczników patentowych, radców prawnych,
  • działalność w zakresie mediacji prawnej,
  • działalność wyznaczonych opiekunów prawnych, bez zapewnienia opieki domowej.

  Usługi prawne
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  69.10.Z/69.10.Z	Działalność prawnicza	Przykładowo: 69.10.11.0, 69.10.12.0, 69.10.13.0, 69.10.14.0, 69.10.15.0, 69.10.16.0, 69.10.17.0, 69.10.18.0, 69.10.19.0	15%

  Zarządzanie i administracja

  Kolejna usługa, która będzie przedmiotem naszych rozważań będzie zarządzanie i administrowanie wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

  Posługując się klasyfikacją PKD właściwy wydaje się kod PKD 70.20.Z – “Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”, który obejmuje w szczególności:

  • udzielanie porad, wskazówek oraz pomocy operacyjnej podmiotom gospodarczym i innym jednostkom w kwestiach związanych z zarządzaniem przykładowo w zakresie:
    • planowania strategicznego i organizacyjnego,
    • reorganizacji procesów biznesowych,
    • zarządzania zmianą,
    • redukcji kosztów i innych kwestii finansowych,
    • strategii i działalności marketingowych,
    • zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego,
    • doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej podmiotom gospodarczym i służbom publicznym, między innymi poprzez udzielanie porad,
  • udzielanie wskazówek i pomocy operacyjnej w zakresie przykładowo:
    • rozpoczynania działalności gospodarczej,
    • projektowania procedur rachunkowości ,
    • kalkulowania kosztów i kontrola budżetu,
    • kontroli zarządczej,
    • audytu.

  Podstawowa klasyfikacja PKWiU to 70.22 – “Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania” w skład, których wchodzi kilka grupowań:

  • 70.22.11.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,
  • 70.22.12.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,
  • 70.22.13.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,
  • 70.22.14.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,
  • 70.22.15.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją,
  • 70.22.16.0 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzanie,
  • 70.22.17.0 – Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

  W przypadku świadczenia szeroko rozumianych usług zarządzania słowo klucz do ustalania stawki ryczałtu to “doradztwo”. Już we wcześniejszych akapitach przywoływane były interpretacje podatkowe, w których podkreślano, że kluczowy przy określaniu stawki ryczałtu jest zakres wykonywanych czynności a nie opis kodu PKD. W ustawie o ryczałcie dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem dedykowane jest PKWiU ex dział 70 o ile zakres wykonywanych czynności nosi znamiona doradztwa. W pozostałym zakresie może to być stawka 8,5%.

  Zarządzanie i administracja
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  70.22.Z/70.22.Z	Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania	Przykładowo: 70.22.11.0, 70.22.12.0, 70.22.13.0, 70.22.14.0, 70.22.15.0, 70.22.16.0, 70.22.17.0	15% – usługi doradztwa, 8,5% – bez usług doradztwa Uwaga! Przedsiębiorca odpowiada za dobór kodu PKWiU do ustalenia prawidłowej stawki ryczałtu

  Praca biurowo-administracyjna

  Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą w PKD 2025 została przypisana do kodu 82.10.Z (PKD 2007 82.11.Z). W zakres usług mieszczących się w tym grupowaniu wchodzą w szczególności:

  • codzienna kompleksowa obsługa biura przykładowo: recepcja, poczta, planowanie finansowe, personel),
  • przygotowanie dokumentów,
  • obsługa sekretariatu,
  • dzielenie poczty, w tym poczty elektronicznej,
  • przepisywanie, kopiowanie, skanowanie, kserowanie dokumentów,
  • pisanie listów,
  • formatowanie e-booków.

  Cechą wspólną tych wszystkich wykonywanych czynności jest ich charakter pomocniczy (wspierający) a nie dominujący.

  Do kodu PKD 82.10.Z (82.11.Z) przypisuje się PKWiU 82.11.10.0 – “Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

  Praca biurowo-administracyjna
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  82.10.Z/82.11.Z	Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą	82.11.10.0	8,5% – bez usług doradztwa

  W interpretacji z dnia 15 września 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.425.2025.3.MJ przedsiębiorca zadał pytanie czy do usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 82.11.10.0 może zastosować 8,5% stawkę ryczałtu? Organ podatkowy zgodził się, że tego typu usługi mogą korzystać z 8,5% stawki. Jednocześnie wyraźnie podkreślił, “(…) że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU”.

  Handel i sprzedaż (tradycyjna)

  Handel detaliczny został zdefiniowany w dziale 47 klasyfikacji PKD. Zgodnie z opisem obejmuje odsprzedaż nowych i używanych towarów fizycznych dla ogółu społeczeństwa do użytku osobistego lub domowego. Działalność handlowa prowadzona jest przez sklepy, domy towarowe, spółdzielnie konsumenckie, domy sprzedaży wysyłkowej, Internet, sprzedawców obwoźnych, ulicznych handlarzy, automaty sprzedające i tym podobne.

  Handel tradycyjny
  Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  PKD 2025 jest pogrupowane asortymentowo Klasyfikacja 2007: 47.91.Z	Handel detaliczny	Brak możliwości wskazania kodów, które są przyporządkowane do konkretnej kategorii towarów i usług	3%

  Medycyna i ratownictwo

  Opieka zdrowotna została skatalogowana w dziale 86 PKD. Znalazły się tutaj między innymi usługi świadczone przez:

  • lekarzy ogólnych i specjalistów, w tym psychologów,
  • pielęgniarki i położne,
  • fizjoterapeutów
  • ratowników medycznych.

  Dla poszczególnych zawodów przyporządkowane zostały kody PKD i PKWiU.

  W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 12 ust. pkt 2a lit. a) ustawodawca wyraźnie wskazał, że dla usług w zakresie opieki zdrowotnej, które zostały sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU stosuje się stawkę ryczałtu w wysokości 14%.

  Medycyna i ratownictwo
  Rodzaj usługi	Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  Praktyka lekarska ogólna	86.21.Z/86.21.Z	Porady lekarskie i leczenie w zakresie medycyny ogólnej świadczone przez lekarzy ogólnych	86.21.10.0	14%
  Praktyka lekarska specjalistyczna	86.22.Z/86.22.Z	porady, diagnostyka i leczenie świadczone przez lekarzy specjalistów, w tym chirurgów, chirurgia plastyczna, działalność psychiatrów	86.22.19.0	14%
  Działalność pielęgniarska i położnicza	86.94.Z/86.90.C	Działalność w zakresie pielęgniarstwa i położnictwa, niewykonywaną przez lekarzy	86.90.11.0 – położne, 86.90.12.0 – pielęgniarki	14%
  Działalność w zakresie fizjoterapii	86.95.Z/86.90.A	Indywidualna lub grupowa działalność fizjoterapeutyczna w takim zakresie jak: fizykoterapia, kinezyterapia, masaż leczniczy	86.90.13.0	14%
  Ratownik medyczny	86.99.D/86.90.E	Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej	86.90.14.0	14%

  W interpretacji z dnia 18 lutego 2026 r., nr 0115-KDST2-2.4011.699.2025.2.AP z zapytaniem o określenie właściwej stawki ryczałtu zwrócił się ratownik i dyspozytor medyczny. W ocenie przedsiębiorcy tego typu usługi powinny być opodatkowane stawką 8,5% z czym jednak nie zgodził się organ podatkowy. W uzasadnieniu podkreślił, że stawka 8,5% może być stosowana dla usług jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy. A świadczone przez wnioskodawcę usługi zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o ryczałcie i są opodatkowane 14% stawką.

  Trener personalny

  Odrębną kategorię od usług medycznych będzie stanowiła działalność trenerska. Tego typu usługi rejestruje się pod kodem PKD 85.51.Z – “Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”. Podklasa obejmuje w szczególności działalność profesjonalnych sportowych instruktorów, nauczycieli i trenerów.

  Rodzaj usługi	Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  Trener personalny	85.51.Z/85.51.Z	Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych	85.51.10.0	8,5%

  Usługi kosmetyczne/fryzjerskie

  Pod pojęciem usług fryzjerskich w opisie kodu PKD kryją się w szczególności:

  • mycie włosów, przycinanie, strzyżenie i układanie, farbowanie,
  • ondulowanie, prostowanie włosów i podobne czynności,
  • stylizacja włosów,
  • golenie i przycinanie brody.

  Pod pojęciem usług kosmetycznych w opisie kodu PKD kryją się w szczególności:

  • zabiegi upiększające, takie jak masaż twarzy, manicure, pedicure, makijaż permanentny,
  • depilacja, opalanie oraz pozostałe działalności w zakresie zabiegów kosmetologii estetycznej wykonywane przez kosmetologów i tym podobnych, nie mających uprawnień medycznych i niebędących pracownikami medycznymi.

  Usługi kosmetyczne i fryzjerskie
  Rodzaj usługi	Kod PKD 2025/2007	Opis PKD	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  Usługi fryzjerskie	96.21.Z/96.02.Z	Działalność fryzjerska	96.02.11.0 96.02.12.0 96.02.14.0	8,5%
  Usługi kosmetyczne	96.22.Z/96.02.Z	Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna	96.02.13.0 96.02.19.0 96.02.14.0	8,5%

  Budownictwo i architektura

  Roboty budowlane zostały sklasyfikowane w dziale 41, 42 i 43 PKD. Natomiast działalność w zakresie architektury i inżynierii w w dziale 71. Szczegółowa specyfikacja znajduje się w tabeli poniżej.

  Rodzaj usługi	Kod PKD 2025/2007	Kod PKWiU	Stawka ryczałtu
  Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych	Dział 41/Dział 41	Przykładowe: 41.00.11.0 41.00.12.0 41.00.13.0 41.00.14.0 41.00.21.0 41.00.23.0 41.00.24.0	5,5%
  Roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej	Dział 42/Dział 42	Przykładowe: 42.11.10.0 42.11.20.0 42.12.10.0 42.12.20.0	5,5%
  Roboty budowlane specjalistyczne	Dział 43/Dział 43	Przykładowo: 43.11.10.0 43.12.11.0 43.12.12.0	5,5%
  Działalność w zakresie architektury i inżynierii; badania i analizy techniczne	Dział 71/Dział 71	Przykładowo: 71.11.10.0 71.11.21.0 71.11.22.0 71.11.23.0 71.11.24.0	14%

  Podstawa do stosowania stawki 14% wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o ryczałcie.

  W art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie ustawodawca wskazał stawkę 5,5% dla robót budowlanych bez przypisania konkretnych kodów PKWiU co pozwala przypuszczać, że taka stawka może być stosowana do wszystkich robót budowlanych.

  Potwierdzają to organy podatkowe w wydawanych interpretacjach:

  • Interpretacja z dnia 12 czerwca 2025 r., nr 0115-KDST2-1.4011.241.2025.2.AW.
  • Interpretacja z dnia 10 kwietnia 2024 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.67.2024.2.MK.
  • Interpretacja z dnia 4 marca 2026 r., nr 0115-KDST2-1.4011.678.2025.2.KB.
  • Interpretacja z dnia 12 czerwca 2025 r., nr 0115-KDST2-1.4011.241.2025.2.AW.
  • Interpretacja z dnia 2 października 2025 r., nr 0115-KDST2-1.4011.404.2025.2.KB.

  Transport i logistyka

  Szeroko rozumiany transport został zaliczony do działu 49 PKD. Dział ten obejmuje przewóz pasażerów i towarów środkami transportu drogowego i kolejowego i transport rurociągowy.

  Spedycja i logistyka znajdzie się w dziale 52 PKD – “Magazynowanie, przechowywanie i działalność usługowa wspomagająca transport”.

  Rodzaj usługi	Kod PKD 2025	Kod PKWiU 2015	Stawka ryczałtu
  Transport	Przykładowo: 49.20.Z – transport kolejowy towarów, 49.31.Z -transport drogowy pasażerski rozkładowy, 49.39.Z – pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, 49.41.Z – transport drogowy towarów	Przykładowo: 49.20 – transport kolejowy towarów, 49.31 – transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski, 49.32 – usługi taksówek, 49.41 – transport drogowy towarów, 49.42 – usługi związane z przeprowadzkami	5,5% – przewóz ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, 8,5% przewóz ładunków do 2 ton, 8,5% – transport pasażerski
  Spedycja	52.26.Z – pozostała działalność usługowa wspomagająca transport	52.29.12.0 – pozostałe usługi spedycji towarów, 52.29.19.0 – pozostałe usługi towarowych agencji transportowych	8,5%
  Logistyka	52.25.Z – działalność logistyczna	70.22.16.0 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem	15%*) – usługi doradztwa, 8,5% – pozostałe usługi
  Magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych	52.10.B – magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów	52.10.19.0 – magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów	15%

  W interpretacji z dnia 16 września 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.430.2025.3.MJ organ podatkowy zajął stanowisko co do wysokości stawki ryczałtu dla usług koordynacji logistycznej. Wskazał, że usługi doradztwa związane z zarządzaniem w ramach grupowania PKWiU 70 będą opodatkowane 15% stawką ryczałtu. W pozostałym zakresie może to być stawka 8,5%.

  Edukacja i szkolenia

  Szeroko rozumiana edukacja została zdefiniowana w dziale 85 PKD. W tym grupowaniu mieszczą się w szczególności:

  • szkoły,
  • pozostałe formy edukacji,
  • nauka języków obcych,
  • działalność wspomagająca edukację.

  Jak to już niejednokrotnie było podkreślane kluczowe dla ustalenia stawki ryczałtu będzie przypisanie prawidłowego kodu PKWiU do konkretnej usługi.

  Przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) zostały przypisane do 8,5% stawki ryczałtu, wynika to wprost z przepisów (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o ryczałcie).

  Edukacja i szkolenia
  Rodzaj usługi	Kod PKD 2025	Kod PKWiU 2015	Stawka ryczałtu
  Szkoły, Szkolenia komercyjne, Korepetycje	85.20.Z – szkoły podstawowe, 85.31.Z – szkoły średnie ogólnokształcące, 85.32.A – technika, 85.40.Z – szkoły wyższe, 85.5 – pozostałe formy edukacji, 85.59.A – nauka języków obcych, 85.59.B – kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane	Przykładowo: 85.20.11.0, 85.20.12.0, 85.31.11.0, 85.31.12.0, 85.32.21.0 , 85.32.22.0, 85.42.1, 85.51, 85.52, 85.53, 85.59, 85.60,	8,5%

  Organy podatkowe potwierdzają, że usługi edukacyjne szczegółowo opisane w dziale 85 PKD objęte są 8,5% stawką ryczałtu.

  W interpretacji z dnia 9 lutego 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.896.2025.4.RK padło pytanie, czy do kursów on-line i indywidualnych korepetycji może być stosowana stawka 8,5%? Organ podatkowy zgodził się z przedsiębiorcą, że uzyskiwane z działalności usługowej przychody z indywidualnych korepetycji on-line i ze sprzedaży kursów on-line, mogą podlegać pod 8,5% stawkę ryczałtu.

  Jaką stawkę ryczałtu zastosować, jeżeli świadczona jest usługa z PKWiU, które nie jest przypisane dla żadnej ze stawek ryczałtu?

  Na to pytanie odpowiedź została udzielona pośrednio w toku skrupulatnie prowadzonych rozważań. Każdy rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej da się mniej lub bardziej trafnie przyporządkować do kodu PKWiU. Jednak w ustawie o ryczałcie nie zamieszczono informacji o kodach PKWiU przy każdej stawce ryczałtu, tylko przy wybranych pozycjach.

  Jeśli chodzi o działalność usługową, to w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie wskazano, że stawkę 8,5% stosuje się w stosunku do takiej działalności o ile nie są to usługi wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8. Tym samym można domniemywać, że przedsiębiorca ma prawo stosować 8,5% stawkę ryczałtu do usługi, której PKWiU nie jest przypisane do żadnej ze stawek ryczałtu.

  Prawidłowość takiego toku rozumowania potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych rozstrzygnięciach. W interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2026 r., nr 0115-KDST2-1.4011.387.2026.2.NC Dyrektor KIS zgodził się z przedsiębiorcą, że ma prawo do 8,5% stawki ryczałtu. W uzasadnieniu napisał m.in., że kluczowe dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Ponadto wskazał, że “Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki”.

  Podsumowanie

  W dzisiejszej publikacji poruszony został temat ustalaniu kodów PKD i PKWiU pod kątem prawidłowego przyporządkowania do obowiązujących stawek ryczałtu. Wnioski jakie wypływają to kluczowa rola kodu PKWiU w tym procesie, ale również faktyczny zakres wykonywanych czynności. W przypadku niektórych kategorii usług takich jak w szczególności usługi IT czy doradztwa dochodzi do wielu sporów z organami podatkowymi. Jednocześnie trudno jest ustalić schemat działania, który byłby wskazówką dla zainteresowanych. Przytoczono szereg interpretacji podatkowych, w których często o rozstrzygnięciu decydują szczegóły, jakie pojawiają się w opisywanych sprawach. Stąd można wywieść, że opieranie się i powoływanie na orzeczenia, które dotyczą konkretnej sprawy opisanej we wniosku może nie być właściwe. Dlatego zachęca się przedsiębiorców, żeby w przypadku wątpliwości sami występowali z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

  Wnioski:

  • Przy ustalaniu stawki ryczałtu ważny jest prawidłowy kod PKD i PKWiU.
  • Firmy, które zarejestrowały działalność gospodarczą od 1 stycznia 2025 r. do nadal wybierają kod PKD 2025.
  • W klasyfikacji PKD 2025 zamieszczone zostały klucze powiązań z PKD 2007.
  • Ze starych kodów PKD 2007 można korzystać w okresie przejściowym do 31 grudnia 2026 r.lub do czasu dokonywania zmiany we wpisie w CEIDG.
  • OD 1 stycznia 2027 r. wszystkie kody PKD 2007 zostaną z automatu zmienione na PKD 2025.
  • W przypadku kodów PKWiU 2025 obowiązek ich stosowania przy ustalaniu stawki ryczałtu będzie od 1 stycznia 2029 r. Do tego czasu stosuje się kody PKWiU 2015.
  • Przypisanie kodu PKWiU do danej usługi jest obowiązkiem przedsiębiorcy.
  • Jeśli czynności wykonywane w ramach usługi nie zostały wymienione w kategorii usług objętych wyższymi stawkami, do których najczęściej przypisane zostały kody PKWiU, to przedsiębiorca najczęściej ma prawo do 8,5% stawki ryczałtu.

  Stan prawny na dzień: 19.10.2026 r.