Przedsiębiorcy, którzy dokonują transakcji na rzecz konsumentów i niepodatników na terenie Unii Europejskiej muszą poznać nowe obowiązki związane z rozliczaniem sprzedaży. Implementacja przepisów unijnych do ustawy o VAT wprowadziła szereg nowych pojęć, tym samym nowe zasady rozliczania takich transakcji. Dzisiaj odpowiemy na pytanie kiedy przedsiębiorca powinien się zarejestrować do OSS.

Co to jest OSS?

Sprzedaż towarów na rzecz konsumentów na terenie UE od 1 lipca 2021 r. będzie się nazywała wewnątrzwspólnotową sprzedażą towarów na odległość (WSTO). Z ustawy o VAT znikają pojęcia sprzedaży wysyłkowej z terytorium i na terytorium kraju.

Dostawa towarów i świadczenie usług na rzecz konsumentów (B2C) powinno być opodatkowane podatkiem VAT w kraju nabywcy. Czyli hipotetycznie przedsiębiorcy, którzy prowadzą taką sprzedaż na terenie całej UE po przekroczeniu limitu 42.000 zł (10.000 euro) powinni się zarejestrować do VAT w 26 krajach. Celem uniknięcia tego rodzaju komplikacji wprowadzona zostaje procedura uproszczona OSS.

Jaki jest termin na dokonanie rejestracji do OSS?

Zgodnie ze zmienianymi przepisami, przedsiębiorca może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji. Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich dostaw towarów lub każdego świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych na terytorium UE.

Takie zawiadomienie o miejscu opodatkowania składa się w terminie do 10 dnia po miesiącu, w którym dokonano wyboru. Jak można przeczytać w uzasadnieniu do ustawy zmieniającej o VAT, powyższy termin jest spójny z terminem na zarejestrowanie się przez dostawcę do systemu OSS.

Przedsiębiorca, który ma zamiar skorzystać z procedury unijnej rejestruje się tylko w jednym państwie członkowskim, tzw. państwie członkowskim identyfikacji. Jest to państwo, w którym przedsiębiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Rejestracja do procedury unijnej OSS stanie się skuteczna od pierwszego dnia kwartału kalendarzowego następującego po kwartale, w którym przedsiębiorca poinformował, że chce rozpocząć korzystanie z procedury uproszczonej. Takie zgłoszenie składa się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście na formularzu VIU-R.

Termin na złożenie VIU-R nie został nigdzie wskazany wprost w przepisie, ale w przewodniku VAT Komisji Europejskiej można przeczytać, że z procedury OSS można korzystać z dniem realizacji pierwszej dostawy, pod warunkiem, że przedsiębiorca poinformował państwo członkowskie identyfikacji o rozpoczęciu czynności w ramach procedury do dziesiątego dnia miesiąca następującego po tej pierwszej dostawie.

A więc z tego wynika, że formularz VIU-R należy złożyć równolegle w terminie rejestracji do procedury szczególnej OSS, czyli do 10 dnia miesiąca po miesiącu dostawy w ramach WSTO.

Przykład 1

Pan Andrzej prowadzi sprzedaż poprzez własną stronę internetową. Po zmianie przepisów od lipca okazało się, że w 2021 roku przekroczył już próg 42.000 zł. W tej sytuacji pan Andrzej będzie miał termin na dokonanie rejestracji do OSS do 10 sierpnia 2021 r. W tym też terminie musi być złożony formularz VIU-R.

Może się tak zdarzyć, że przedsiębiorca dokona rejestracji do OSS jeszcze przed datą pierwszej dostawy, którą chce rozliczać w procedurze OSS – wówczas taka rejestracja będzie skuteczna po złożeniu VIUR-R od pierwszego dnia kwartału.

Przykład 2

Pan Michał zamierza prowadzić sprzedaż przez stronę internetową na rzecz konsumentów w różnych krajach UE. Nie chce jednak dokonywać rejestracji do podatku VAT w każdym z nich, wybrał więc procedurę uproszczoną OSS. Pierwsza sprzedaż ma mieć miejsce w październiku 2021 roku. W tym przypadku zgłoszenia można dokonać stosownie wcześniej, najpóźniej w terminie do końca września 2021 r.

Zaprezentowane opracowanie zostało przygotowane w oparciu o dostępne materiały i informacje na ten temat opublikowane na stronach Ministerstwa Finansów. Obecnie czekamy na jednoznaczne stanowisko MF w tej kwestii i mamy nadzieję, że niedługo będzie ono znane. Wydaje się jednak, że nie powinno ono ulec w stosunku do tego co zostało napisane w artykule.