Metoda memoriałowa w KPiR – podział kosztów
Prowadząc KPiR zgodnie z metodą memoriałową, podatnik jest zobowiązany do oddzielenia:- kosztów bezpośrednich – związanych z przychodem uzyskanym w danym roku,
- kosztów pośrednich – związanych z ogółem prowadzonej działalności.
Metoda memoriałowa – koszty bezpośrednie
Zgodnie z metodą memoriałową, koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem i poniesione w danym roku lub w roku następnym (ale co ważne – do dnia złożenia zeznania podatkowego), np. zakupione towary/materiały, powinny zostać ujęte w roku, w którym uzyskano odpowiadające im przychody.Metoda memoriałowa w KPiR– koszty pośrednie
Inaczej jest w przypadku kosztów pośrednich – te, co do zasady, należy ująć w KPiR w dniu wystawienia faktury, rachunku lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania. Wyjątek stanowią tu koszty dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy – w takim wypadku należy je podzielić (np. proporcjonalnie) i odpowiednio zaksięgować do okresów, których dotyczą.
Przykład 1.
Przedsiębiorca w listopadzie 2016 r. zakupił 20 baterii do telefonów (do dalszej odsprzedaży – k. bezpośredni) za łączną kwotę 1 000 PLN netto. 5 baterii sprzedał w 2016 r., a pozostałe już w 2017 r. W jaki sposób powinien zewidencjonować ten zakup w KPiR?- Na 31.12.2016 zapis w kol. 10 KPiR w wysokości 250 PLN (plus w kol. 15 i 16 pozostała wartość netto z adnotacją o braku przychodów związanych z zakupem)
- Pozostałe kwota (750 PLN) – zapis już w 2017 r.
Przykład 2.
W maju 2017 r. podatnik wykupił ubezpieczenie OC do samochodu firmowego (koszt pośredni). Polisa obejmuje okres 12 miesięcy, licząc od maja 2017 r. Jak powinien wyglądać zapis w KPiR prowadzonej metodą memoriałową? W dacie wystawienia polisy zależy wpisać:- w kol. 13 kwotę ubezpieczenia obejmującą okres maj-grudzień 2017 r.
- w kol. 15 oraz 16 („Uwagi”) wartość składki odnoszącej się do 2018 r. (okres styczeń-kwiecień) wraz z adnotacją, że ta część będzie stanowiła koszt stycznia 2018 r.