Blog ifirma.pl

Usługi złożone – jaka obowiązuje stawka ryczałtu?

|
|
6 minut czytania
Wybrałeś opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym i świadczysz usługi złożone? W takim razie sprawdź, jaką powinieneś stosować stawkę ryczałtu.
Biuro rachunkowe - ifirma.pl

Przedsiębiorcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bardzo często świadczą usługi złożone. Jak się okazuje w praktyce może to przysparzać wielu problemów na gruncie rozliczeń podatkowych. Przepisy nie są doskonałe o czym wiadomo od zawsze, ale to przedsiębiorcy mają najwięcej problemów z tym związanych. Nawet nieumyślne błędne zinterpretowanie przepisu może skutkować poważnymi konsekwencjami finansowymi. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się rozważaniami na temat obowiązującej stawki ryczałtu przy świadczeniu usług złożonych.

Czym jest usługa złożona?

Z przykrością należy stwierdzić, że jak do tej pory ustawodawca nie pokusił się na zdefiniowanie usług złożonych. Takie usługi często określane są również usługami kompleksowymi. Ta tematyka dość często przewija się na gruncie rozważań podatkowych, ponieważ ma to wpływ na prawidłowość dokonywanych rozliczeń. Usługa złożona musi się składać z co najmniej dwóch lub większej ilości usług. Kompleksowość takiej usługi oznacza, że w jej skład będzie wchodziło kilka czynności, które nie powinny być wyodrębniane tylko dlatego, że przepisy podatkowe nie odnoszą się do tego typu zagadnień. Takim typowym przykładem świadczenia usługi kompleksowej będzie dostawa betonu wraz z transportem i wylaniem. Innym przykładem może być usługa stworzenia strony internetowej i jej utrzymanie, sprzedaż samochodów z pakietem ubezpieczeń, umowa leasingu wraz z udzielaniem kredytu, dostawa komputerów wraz z instalacją, montaż okien, drzwi wraz z towarem, usługa naprawy pojazdów wraz z częściami. Kluczowe w całej sprawie z punktu rozliczeń podatkowych jest określenie co stanowi świadczenie główne, a co świadczenie pomocnicze, co jak się okazuje w praktyce przysparza bardzo wiele problemów. Na temat świadczeń kompleksowych wypowiedział się Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych dotyczących kontraktów drogowych, pisaliśmy na ten temat w podlinkowanej publikacji. Na podstawie zawartych tam informacji można wyciągnąć kilka wniosków.

  Na usługę złożoną składają się różne czynności, prowadzące do realizacji określonego celu  
  Gdy jedna usługa obejmuje kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych  
  Za usługę pomocniczą należy uznać taką usługę, która nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej  
 

Są to sformułowania na dużym poziomie ogólności, ale będą stanowiły bazę wyjściową do naszych dzisiejszych rozważań.

Usługi złożone – jaka obowiązuje stawka ryczałtu?

Osoby, które wybrały opodatkowanie ryczałtem mają obowiązek opłacania podatku według właściwej stawki. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym szczegółowo definiuje stawki ryczałtu i kategorie przychodów. Dodatkowo w opisie pojawiają się jeszcze kody PKWiU, które nie pozostają bez znaczenia. W ustawie jest mowa o osiąganiu przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, wówczas przychody muszą być przyporządkowywane do poszczególnych stawek, ale co w sytuacji, w której mamy usługę złożoną, w skład której wchodzą czynności opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu? W takim przypadku można się jedynie posiłkować zapisem z ustawy, który mówi, że:

 Jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, to ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że Ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności  
 Jeżeli ewidencja nie jest prowadzona w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności stawka ryczałtu wynosi 8,5%. W przypadku osiągania przychodów, od których się płaci wyższe stawki ryczałtu tj.: 10%, 12%, 12,5%, 14%, 15% i 17% według tych stawek  

Usługi złożone – stawka ryczałtu – stanowisko organu podatkowego

 

W związku z tym, że dość często jest problem z miarodajnym podziałem i przyporządkowaniem przychodów do określonej stawki ryczałtu w przypadku usług złożonych przedsiębiorcy zwracają się z pytaniami do organu podatkowego. W jednej z ostatnio wydanych interpretacji nr 0115-KDIT1.4011.569.2022.1.DB z dnia 02.11.2022 r. przedsiębiorca zadał pytanie dotyczące właściwych stawek ryczałtu w przypadku świadczenia różnych usług sklasyfikowanych pod różnymi kodami PKWiU. Przedsiębiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera m.in. umowy zobowiązujące go do świadczenia usług złożonych, które składają się z usług mieszczących się w różnych grupowaniach PKWiU. Mowa jest o świadczeniu usług informatycznych związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie programowania i w zakresie specjalistycznego projektowania. Usługa złożona może być miksem tych trzech usług, co do których mogą być stosowane różne stawki ryczałtu – 12% lub 14%.

We wniosku zostały opisane 2 opcje według, których przedsiębiorca może ustalać stawkę:

  1. Zastosowania różnych stawek ryczałtu na podstawie ewidencji czasu poświęconego na świadczenie poszczególnych usług składowych. Otrzymywane wynagrodzenie byłoby dzielone proporcjonalnie do czasu poświęcanego na ich wykonanie i na tej podstawie zaewidencjonowane w Ewidencji przychodu w różnych stawkach ryczałtu.
  2. Zastosować stawkę ryczałtu dla świadczenia głównego w usłudze złożonej w sytuacji, kiedy nie ma możliwości podziału wynagrodzenia za wykonanie usługi złożonej według godzin poświęconych na wykonanie poszczególnych usług składowych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) przychylił się do pierwszej opcji i uznał ją za prawidłową, natomiast co do drugiej opcji napisał, że jeżeli nie ma możliwości przyporządkowania czasu do poszczególnych usług, to należy zastosować odpowiednie stawki ryczałtu według następującego klucza:

  1. Stawka ryczałtu 14% – jeśli w ramach usługi złożonej była świadczona, jako usługa składowa również usługa w zakresie specjalistycznego projektowania.
  2. Stawka ryczałtu 12% – jeżeli w ramach usługi złożonej będą świadczone usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania.

Podobne podejście prezentuje Dyrektor KIS w innej interpretacji z dnia 31.05.2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.328.2023.2.SST. W przypadku usług kompleksowych, jeśli usługi składowe są opodatkowane różnymi stawkami, to powinno się stosować wyższą stawkę ryczałtu. Przykładowo jeśli w ramach usługi złożonej będzie wykonywana usługa specjalistycznego projektowania (14% stawka ryczałtu) i usługa związana z doradztwem w zakresie oprogramowania (12% stawka ryczałtu), to dla całej usługi złożonej będzie stawka 14%.

Podsumowanie

Rozliczanie usług złożonych nie należy do prostych zadań na gruncie rozliczeń podatkowych. W dzisiejszej publikacji zajmowaliśmy się ustalaniem stawki ryczałtu dla takich usług. Sporo problemów z tym zagadnieniem ma branża informatyczna, w której może obowiązywać stawka 8,5%, 12% czy 14%. Definiowanie wykonywanych usług nie jest wcale takie proste jakby się mogło wydawać. Nie zawsze jest też możliwe ustalenie miarodajnego klucza podziałowego według, którego można byłoby uzyskany przychód przyporządkować do konkretnej stawki ryczałtu i tak go zaksięgować w Ewidencji. Oczywiście jeśli przedsiębiorca znajdzie taki klucz, to jak widać organ podatkowy nie neguje takiego sposobu działania. Jednak najczęściej w praktyce będzie trudne lub wręcz niemożliwe prowadzenie tego typu analiz. W takich przypadkach przychód powinien być zaksięgowany według najwyższej stawki ryczałtu, którą jest opodatkowana usługa składowa będąca częścią usługi złożonej, wyjaśniliśmy to na przykładzie. Temat na pewno nie został wyczerpany, ponieważ ustalenie właściwej stawki ryczałtu nawet dla pojedynczej usługi bardzo często jest kłopotliwe a co dopiero w przypadku usług złożonych.

Autor ifirma.pl

Małgorzata Jagusiak

Księgowa, specjalista do spraw rozliczeń podatkowych z wieloletnim doświadczeniem pracy w organach podatkowych. Przez kilka lat prowadziła własne biuro rachunkowe. Praca w sektorze prywatnym pozwoliła na zmianę perspektywy postrzegania obowiązujących przepisów podatkowych. Zdobyte doświadczenia pozwalają na łączenie wiedzy teoretycznej z wieloletnią praktyką w zawodzie.

Chętnie dzieli się posiadaną wiedzą z innymi, stara się ją przekazywać w dostępnej dla każdego formie. Z pasja poświęca się pisaniu artykułów o tematyce podatkowej. Częste zmiany przepisów wymagają otwartej głowy, kreatywności i dużej elastyczności, co jest dodatkowym atutem tej pracy, nie ma miejsca na nudę. Większość jej publikacji dotyczy rozliczeń z zakresu podatku dochodowego i podatku VAT, ale nie unika wyzwań z obszarów o innej tematyce.

Dodatkowo jest wykładowcą i szkoleniowcem z zakresu zagadnień o tematyce podatkowej. Ciągle podnosi swoje kwalifikacje, śledzi na bieżąco zmieniające się przepisy podatkowe, żeby przekazywać zawsze aktualne i sprawdzone informacje.

Z biurem rachunkowym IFIRMA masz i czas, i firmę

Już za 149 zł

miesięcznie

  • Pomagamy w przeniesieniu dokumentów i formalnościach
  • Przydzielamy dedykowaną księgową
  • Wygodnie dostarczasz dokumenty,
a księgowa rozlicza miesiąc i wysyła deklaracje
Zleć księgowość
Myślisz o zmianie księgowego?

Zostaw swój numer telefonu, a my znajdziemy księgowego dla Ciebie.

    Dodaj komentarz

    Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników ifirma.pl odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami.

    Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

    Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA S.A. z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA S.A dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu ifirma.pl.

    Biuro rachunkowe - ifirma.pl
    Twój znajomy zakłada firmę Blog banner

    Mobilnie. Wszędzie

    Z ifirma.pl masz księgowość w swoim telefonie. Wysyłaj dokumenty, sprawdzaj salda i terminy online, gdziekolwiek jesteś. Aplikację znajdziesz na najpopularniejszych platformach.

    Mobilnie