Czynni podatnicy VAT muszą znać zasady i terminy wystawiania faktur. Poza rewolucyjnymi zmianami związanymi z Polskim Ładem wprowadzane są również inne modyfikacje przepisów podatkowych. W dzisiejszej publikacji napiszemy o tym, kiedy będzie można najwcześniej wystawić fakturę VAT od 1 stycznia 2022 roku.

Wystawianie faktur do końca 2021 roku

Zgodnie z przepisami, które obowiązują do końca 2021 roku, faktura nie może być wystawiona wcześniej niż na 30 dni przed:

• dokonaniem dostawy towarów,
• wykonaniem usługi,
• otrzymaniem całości lub części zapłaty.

Wcześniejsze wystawienie faktury może być potraktowane jak wystawienie faktury pustej, co jest obwarowane w przepisach określonymi sankcjami.

Możliwość wystawienia faktury na 60 dni przed datą sprzedaży od 1 stycznia 2022 roku

Od 1 stycznia 2022 roku zmienia się zapis w ustawie o podatku VAT zgodnie z którym w sytuacjach opisanych powyżej faktura będzie mogła być wystawiona na 60 dni przed dokonaniem transakcji. Tym samym przedsiębiorcy zyskają więcej czasu na realizację dostawy lub usługi w przypadku wcześniej wystawionej faktury sprzedaży.

Przykład 1

Przedsiębiorca wystawił fakturę na poczet przyszłej dostawy towarów 5 stycznia 2022 roku. Jeżeli dostawa nastąpi do 6 marca 2022 roku, to nie ma zagrożenia, że organy podatkowe będą podważały prawidłowość wystawienia takiej faktury, ponieważ nie został przekroczony termin 60 dni od dnia wystawienia.

Przykład 2

Pan Michał wystawił fakturę na poczet wykonania usługi w kolejnych okresach. Faktura została wystawiona 10 stycznia 2022 roku. Niestety do realizacji usługi doszło dopiero w kwietniu 2022 roku, a 60 dni od momentu wystawienia faktury upływa 11 marca 2022 roku, a więc pan Michał nie zmieścił się w limicie 60 dni. Jednak pomimo to, pan Michał nie musi wystawiać faktury korygującej, wyjaśnienie poniżej.

W sytuacji wystawienia faktury przed powstaniem obowiązku podatkowego mogą wystąpić dwie sytuacje:

1. Transakcja doszła do skutku.
2. Transakcja nie doszła do skutku.

W pierwszym przypadku wystawiona faktura dokumentuje faktyczne zdarzenie gospodarcze, a więc nie ma potrzeby dokonywania korekty faktury. Potwierdzają to również sądy w wydawanych interpretacjach podatkowych – wyrok WSA w Warszawie sygn akt III SA/Wa 742/19 z dnia 7 listopada 2019 r.

W drugim przypadku powinna być wystawiona korekta faktury do zera, ponieważ nie doszło do realizacji dostawy i nie powstał obowiązek podatkowy w VAT.

Wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi może nieść określone zagrożenia, które zostały opisane w publikacji. W związku z powyższym zawsze warto przed wystawieniem takiej faktury rozważyć, czy jest to niezbędne, żeby nie narażać się na niepotrzebne komplikacje.