Podwójne opodatkowanie a rozliczenie w Polsce dochodów z USA

Osoby posiadające polską rezydencję podatkową, powinny rozliczyć się w Polsce ze wszystkich swoich dochodów; zarówno polskich, jak i zagranicznych. Jednak, w zależności od kraju uzyskania dochodów, inaczej wygląda ich rozliczenie. Czy dochody z USA są opodatkowane w Polsce?

Opodatkowanie dochodów zagranicznych w Polsce zależy od umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (UPO), jaką ma Polska podpisaną z danym krajem. Umowy przewidują dwie metody rozliczania dochodów zagranicznych w Polsce:

• metodę odliczenia proporcjonalnego lub
• metodę wyłączenia z progresją.

Ustalenie właściwej metody ma istotne znaczenie, ponieważ rozliczenie dochodów na podstawie tych dwóch sposobów wygląda zupełnie inaczej.

Dwie umowy UPO z USA – która jest ważna?

Na rządowej stronie podatki.gov możemy zauważyć, że w odniesieniu do Stanów Zjednoczonych figurują dwie umowy UPO; z 1974 oraz z 2013 r. Przy czym umowa z 1974 r stanowi o rozliczeniu podatku metodą odliczenia proporcjonalnego, zaś ta z 2013 – o rozliczeniu podatku wyłączenia z progresją.

Okazuje się, że do rozliczania zarobków uzyskanych w USA należy stosować umowę zawartą pomiędzy Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki z 1974 r., ponieważ umowa z 2013 nie została do tej pory ratyfikowana przez USA, a zatem nie jest ona wiążąca.

Jak rozliczyć w Polsce zarobki z USA?

Do rozliczania amerykańskich dochodów w Polsce, na podstawie umowy UPO z 1973 r. należy zastosować metodę odliczania proporcjonalnego, która polega na tym, że dochody uzyskane za granicą są opodatkowane również w Polsce, ale od należnego podatku można odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w USA.

Ponadto, przy tej metodzie – w Polsce (jeśli posiadamy tu rezydencję podatkową) należy rozliczyć się zawsze, nawet jeśli w kraju nie uzyskaliśmy dochodów. Dla porównania, w przypadku drugiej metody (wyłączenia z progresją, która zwalnia z polskiego podatku dochody zagraniczne), jeśli podatnik uzyskuje dochody wyłącznie za granicą, nie musi wypełniać polskiego PIT.

Przykład 1

Pan Dawid, będący polskim rezydentem podatkowym, uzyskał dochody w USA w wysokości 80 000 zł oraz w Polsce w wysokości 40 000 zł. Czy pan Mariusz powinien rozliczyć dochody z USA w Polsce?

Ponieważ do umowy z USA stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego, to pan Dawid musi wykazać w polskim PIT dochody zagraniczne oraz polskie i obliczyć podatek od łącznych dochodów. Od tak ustalonego podatku może odliczyć podatek zapłacony za granicą do wysokości ustawowego limitu.

Przykład 2

Pani Marlena, która ma polską rezydencję podatkową, uzyskała dochody z działalności gospodarczej wykonywanej w USA za pomocą zakładu. W Polsce nie uzyskiwała żadnych dochodów. Czy pani Marlena musi rozliczyć PIT w polskim urzędzie?

Tak, pani Marlena jest zobowiązana do złożenia polskiego PIT i wykazania w nim dochodów zagranicznych, ponieważ do rozliczania dochodów z USA zastosowanie znajduje metoda odliczenia proporcjonalnego, wedle której w Polsce należy rozliczyć się ze wszystkich dochodów.