Różne rodzaje działalności gospodarczej – jakie formy opodatkowania można wybrać?

Zaletą gospodarki wolnorynkowej jest możliwość wchodzenia w różnego rodzaju przedsięwzięcia biznesowe. Można być właścicielem, wspólnikiem, udziałowcem tylko przepisy prawa podatkowego nie zawsze dają taką swobodę i dowolność przy rozliczaniu dochodów z różnych źródeł.

Jest kilka form opodatkowania, ale nie każda z nich może być stosowana przy danym rodzaju działalności.

Rodzaje spółek osobowych i spółka cywilna

Na potrzeby omówienia przedmiotowej problematyki przyjęto, że wspólnikami spółek osobowych są osoby fizyczne.

Spółki osobowe to:

• spółka jawna,
• spółka partnerska,
• spółka komandytowa.

Spółka cywilna funkcjonuje w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego natomiast spółki osobowe w oparciu o przepisy Kodeksu spółek handlowych.

Dochody osób będących wspólnikami spółek opodatkowane są tak samo jak osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Należy pamiętać, że w takich sytuacjach podatnikiem podatku dochodowego są wspólnicy spółek osobowych, a nie spółka.

Jednoosobowa działalność gospodarcza formy opodatkowania

Dla podatników prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwoliła na wybór różnych form opodatkowania dochodów:

• na zasadach ogólnych według skali podatkowej,
• na zasadach ogólnych podatkiem liniowym,
• zryczałtowanym podatkiem dochodowym,
• karta podatkową

Spółki osobowe i spółka cywilna a formy opodatkowania

Formy opodatkowania /typy spółek	Na zasadach ogólnych według skali podatkowej	Na zasadach ogólnych podatkiem liniowym	Zryczałtowanym podatkiem dochodowym	Kartą podatkową
Spółka cywilna	TAK	TAK	TAK	TAK
Spółka jawna	TAK	TAK	TAK	NIE
Spółka partnerska lub komandytowa	TAK	TAK	NIE	NIE

Formy opodatkowania dochodów wspólników spółek

W przypadku spółek osobowych i spółek cywilnych istnieją pewne ograniczenia przy wyborze formy opodatkowania dochodów wspólników. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub karty podatkowej jest wiążący dla wszystkich wspólników. Natomiast jeżeli część wspólników podejmie decyzję o opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej, a część podatkiem liniowym to taka formuła jest dozwolona.

Generalną zasadą dla opodatkowania dochodów spółek osobowych i cywilnych jest opodatkowanie według jednej ustawy.

Wspólnicy spółek osobowych i spółek cywilnych, którzy niezależnie od spółki prowadzą indywidualną działalność gospodarczą mogą opodatkować dochody z jednego źródła podatkiem według skali podatkowej lub liniowym a z drugiego źródła ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Niedopuszczalne jest opodatkowanie dochodów z jednej działalności podatkiem według skali podatkowej a z drugiej podatkiem liniowym.

Dopuszczalne formy łączenia form opodatkowania z różnych rodzajów działalności gospodarczej – jednoosobowej i spółki osobowej i cywilnej:

• zryczałtowany podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy,
• zryczałtowany podatek dochodowy i podatek według skali podatkowej,
• zryczałtowany podatek dochodowy i podatek liniowy,
• podatek liniowy i podatek liniowy,
• podatek według skali podatkowej i podatek według skali podatkowej.

Zeznania roczne przy różnych rodzajach działalności gospodarczej

Jeżeli dochody z różnych rodzajów działalności będą opodatkowane różnymi formami trzeba pamiętać, że w takiej sytuacji należy je właściwie wykazać w składanych zeznaniach rocznych.

Dla przykładu:

Jeżeli została wybrana metoda:

• zryczałtowany podatek dochodowy i podatek według skali podatkowej należy złożyć dwa odrębne zeznania – PIT-28 i PIT-36,
• zryczałtowany podatek dochodowy i podatek liniowy – PIT-28 i PIT-36L.

W każdym zeznaniu należy wykazać sumy uzyskanych przychodów i kosztów z różnych rodzajów działalności jeżeli są opodatkowane w takiej samej formie.

Udziały lub akcje w spółkach kapitałowych

Fakt posiadania udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych nie ma żadnego przełożenia na formy opodatkowania dochodów czy to z jednoosobowej działalności czy ze spółek. Brak tego typu zależności wynika z przyczyny odmiennej od omawianych powyżej form opodatkowania wypłacanych zysków w postaci dywidendy. Płatnikami podatku od dywidendy są spółki lub domy maklerskie. Na nich ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego w zryczałtowanej formie 19%. Przychody z kapitałów pieniężnych nie są wykazywane w zeznaniu rocznym.