Ulga na złe długi w VAT a wydatki firmy

Ulga na złe długi w VAT obowiązuje już od dłuższego czasu, więc przedsiębiorcy prowadzący firmy od kilku lat z reguły pamiętają o obowiązku dokonywania korekty podatku VAT naliczonego w przypadku nieterminowego uregulowania płatności za faktury zakupowe. Natomiast osoby, które dopiero rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej i są czynnymi podatnikami VAT, powinny taką wiedzę posiąść.

Do końca 2018 roku korekty VAT naliczonego dokonywało się w terminie 150 dni. Od 1 stycznia 2019 roku ten termin został skrócony do 90 dni – po upływie tego czasu należy pomniejszyć VAT naliczony. W artykule przedstawimy na przykładach, w jaki sposób powinna być stosowana ulga na złe długi przez dłużnika.

Ulga na złe długi w VAT – zasady ogólne

Warunki skorzystania z ulgi na złe długi są przywilejem dla dostawcy i jednocześnie obowiązkiem dla nabywcy. Ustawie o VAT opisuje jakie obowiązki ma przedsiębiorca, który chce skorygować podatek VAT należny z tego tytułu.

Nabywca musi spełniać następujące warunki aby dostawca skorzystał z ulgi na złe długi:

wierzytelność nie została uregulowana w terminie 90 dni od terminu płatności wskazanym na fakturze lub umowie,
na dzień korekty podatku VAT należnego dostawca i nabywca muszą mieć status czynnego podatnika VAT,
dostawca nie może być postawiony w stan likwidacji, upadłości, w postępowaniu restrukturyzacyjnym,
od daty wystawienia faktury VAT nie może upłynąć więcej niż 2 lata, licząc od końca roku podatkowego, w którym została wystawiona.

Warunki do skorzystania z ulgi na złe długi w VAT od wielu lat były dyskutowane pod kątem ich zgodności z dyrektywą UE. 15 października 2020 r. zapadł przełomowy wyrok TSUE w tej sprawie, który orzekł m.in, że na moment dokonywania korekty VAT należnego nabywca nie musi posiadać statusu podatnika VAT czynnego, jak również może znajdować się w stanie upadłości, likwidacji czy restrukturyzacji.

Ulga na złe długi w VAT rozliczenie wydatku

Rozliczenie ulgi na złe długi u dłużnika jest obligatoryjne. Obowiązkiem przedsiębiorcy jest sprawdzanie terminowości dokonywania zapłaty za faktury zakupowe/kosztowe między innymi z powodu obowiązku dokonywania korekty podatku VAT naliczonego. W sytuacji, gdy nie zostanie dotrzymany termin 90 dni na uregulowanie zapłaty za fakturę VAT wówczas w rozliczeniu za okres, w którym przypada ten termin należy dokonać korekty podatku VAT naliczonego.

Przykład 1

Firma X zakupiła artykuły biurowe na kwotę 123 zł w tym 23 zł VAT z terminem zapłaty 31.05.2020 r. Firma X nie zapłaciła za fakturę do 29.08.2020 r. w związku z tym musi dokonać korekty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za miesiąc sierpień/III kwartał 2020 r., musi pomniejszyć VAT naliczony o 23 zł, który wynika z nieuregulowanej faktury.

Jeżeli przedsiębiorca ureguluje zaległe płatności za faktury zakupowe/kosztowe wówczas dokonuje rozliczenia wydatku w rozliczeniu za okres, w którym dokonał zapłaty.

Przykład 2

Firma X dokonała zakupu towarów handlowych w kwocie 12.300 zł, w tym 2.300 podatek VAT. Termin zapłaty za fakturę minął 30.04.2020 r. W dniu 29.07.2020 r. przedsiębiorca dokonał korekty podatku VAT naliczonego z powodu upływu 90 dni od terminu płatności – zmniejszył wysokość podatku VAT naliczonego do odliczenia za miesiąc lipiec/III kwartał. Dnia 01.10.2020 r. przedsiębiorca uregulował zaległą płatność, a więc będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za miesiąc październik lub IV kwartał 2020 r.

Ulga na złe długi księgowanie – jakie oznaczenia?

W nowym pliku JPK_V7, w przypadku korekt, które dotyczą ulgi za złe długi, należy wprowadzać poszczególne faktury – na podstawie których podatnik dokonuje korekty – z uwzględnieniem danych kontrahenta i kwot. Dlatego do korekty z tytułu ulgi na złe długi po stronie wierzyciela i dłużnika nie stosuje się nowych oznaczeń „WEW”. W przypadku korekty nie ma również obowiązku stosowania oznaczeń w postaci kodów GTU.

Zbiorcza wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego w związku z nieuregulowaniem należności z faktury dokumentującej dostawę towarów/usług w terminie 90 dni wykazana jest w pozycji K_46 części deklaracyjnej JPK_V7. Pole przyjmuje wyłącznie wartości ujemne lub „0”.

Ulga na złe długi termin

Pamiętajmy, że w przypadku nieuregulowania należności, w całości lub w części, wynikającej z faktury na dostawę towarów lub usług w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik ma obowiązek dokonania korekty odliczonej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Późniejsza zapłata za fakturę daje prawo do odliczenia VAT naliczonego, ale dopiero w terminie uregulowania.