|
|
6 minut czytania

Czy wypłatę za urlop i chorobę uwzględnia się w uldze B+R ?

Rozliczasz w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wynagrodzenia pracowników? Sprawdź, czy wypłata za urlop i chorobę uwzględnia w rozliczeniu ulgi.

ulga B+R 2024

Ulga B+R - omówione zagadnienia:

Pokaż więcej ↓

Poszukuje się rozwiązań, które mają wpływać stymulująco na rozwój gospodarczy, a nie jest to wcale łatwe zadanie. Jedną z takich propozycji dla przedsiębiorców jest ulga na działalność badawczo-rozwojową. Niestety brak szczegółowych wyjaśnień rodzi problemy z rozliczaniem ulgi. W dzisiejszej publikacji odpowiemy na pytanie, czy wypłata za urlop i chorobę uwzględnia się w uldze B+R?

Założenia ogólne do ulgi na badanie i rozwój

W ramach ulgi B+R można odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki związane z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych. Będą to koszty wymienione szczegółowo w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to dość obszerny katalog kosztów, w którym znalazły się również koszty pracownicze. Na potrzeby rozliczenia ulgi B+R przedsiębiorca ma obowiązek prowadzić dodatkową ewidencję czasu pracy innowacyjnych pracowników. Koszty pracownicze obejmują każdą umowę, zarówno umowę o pracę, jak i umowy cywilnoprawne.

Ulgi, z jakich mogą skorzystać przedsiębiorcy, w tym ulga B+R zostały bardziej szczegółowo opisane w podlinkowanej publikacji.

Ważne!

W ramach ulgi B+R przedsiębiorca może rozliczyć 200% wynagrodzeń pracowników

Przychody ze stosunku pracy

W ustawie o podatku dochodowym zostało zdefiniowane, co ustawodawca uważa za przychody ze stosunku pracy, które jak już wiemy, mogą stanowić koszty działalności B+R.

Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty a w szczególności:
  • wynagrodzenia zasadnicze,
  • wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
  • różnego rodzaju dodatki,
  • nagrody,
  • ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
  • wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
  • jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych

W związku z rozliczaniem ulgi na działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorcy zaczęli występować z wnioskami o wydanie interpretacji podatkowych co do zaliczania pewnych kategorii kosztów pracowniczych do ulgi. Zobaczmy, jakie było stanowisko organów podatkowych, w szczególności jeśli chodzi o wypłatę za czas urlopu czy zwolnienia chorobowego.

Wypłata za urlop i chorobę a rozliczanie ulgi B+R – stanowisko organów podatkowych

W jednej z interpretacji podatkowych sygn. 0114-KDIP2-1.4010.162.2019.2.JS z dnia 18.06.2019 r. zadano pytanie, czy można zaliczyć do kosztów kwalifikowalnych wydatki w części wypłat za urlop wypoczynkowy, czy zwolnienie lekarskie pracowników. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał, że nie stanowią one kosztów kwalifikowalnych. W uzasadnieniu Dyrektor KIS napisał m.in., że z punktu rozliczania ulgi istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla przedsiębiorcy koszt kwalifikowany w całości. Gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, to wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności powinno zostać wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej w tej części wynagrodzenia oraz składek ZUS w części płatnika składek. Jednak przedsiębiorcy nie dawali za wygraną i sprawy zaczęły trafiać do sądów.

Wypłata za urlop i chorobę a rozliczanie ulgi B+R – stanowisko sądów

Na szczęście dla przedsiębiorców sądy zaczęły zajmować korzystne dla nich stanowisko, przykładowo wyrok NSA sygn. II FSK 364/20 z dnia 11.10.2022 r. Ta sprawa dotyczy interpretacji podatkowej, o której pisaliśmy w poprzednim akapicie. W tym rozstrzygnięciu sąd podkreślił, że dla rozpoznania sprawy kluczowa będzie znajomość: wysokości należności za pracę, ogólny czas pracy pracownika i czas pracy przeznaczony na działalność B+R. Dalej czytamy, że czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy odprowadzenia składek z tytułu zatrudnienia. A to oznacza, że wszystkie przychody pracownika związane z taką pracą, w tym należności z tytułu urlopu lub choroby, stanowią koszt kwalifikowany do rozliczenia ulgi B+R. W ślad za takimi rozstrzygnięciami sądów Minister Finansów wydał interpretację ogólną dotyczącą kwalifikowania przychodów z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika w związku z rozliczaniem ulgi na działalność badawczo rozwojową.

Wypłata za urlop i chorobę a rozliczanie ulgi B+R – interpretacja ogólna

Interpretacja ogólna została opublikowana 21 lutego 2024 r. w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów pod poz. 16. W dokumencie czytamy, że zakres interpretacji obejmuje kwestię możliwości kwalifikowania do kosztów ulgi badawczo-rozwojowej obowiązkowo ponoszonych przez pracodawcę kosztów związanych z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, w takiej części, w jakiej dany pracownik wykonywał czynności związane z działalnością B+R w ramach swoich obowiązków służbowych. Poniżej opiszemy kilka kwestii poruszonych w interpretacji, które w naszej ocenie mogą być pomocne dla przedsiębiorców rozliczających ulgę B+R.

Pojęcie „usprawiedliwiona nieobecność pracownika” dotyczy wyłącznie pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Przyczynami takiej nieobecności są zdarzenia i okoliczności określone przepisami prawa pracy, które uniemożliwiają stawienie się pracownika w pracy i jej świadczenie. Mogą to być również inne przypadki niemożności wykonywania pracy wskazane przez pracownika i uznane przez pracodawcę za usprawiedliwiające nieobecność w pracy
Pierwotnie MF i organy skarbowe stały na stanowisku, że ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu, o którym jest mowa w przepisach dotyczących ulgi B+R, to czas faktycznie przepracowany. Takie podejście wyłączało możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej kosztów związanych z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika taką jak np. urlop lub choroba. Stanowisko sądów było natomiast odmienne
Z uwagi na rozbieżności interpretacyjne oraz uwzględniając linię orzeczniczą prezentowaną przez sądy administracyjne Minister Finansów zdecydował się na wydanie interpretacji ogólnej
Ważne!
W interpretacji podkreślono, że zasadnym jest jednoznaczne wskazanie, że do katalogu przychodów określonych w ustawie o PIT należą także, niewymienione literalnie w ustawie, przychody pracownika związane z usprawiedliwioną nieobecnością, tj. wynagrodzenia za czas urlopu oraz choroby
W ustawie o PIT nie określono takich pojęć jak: czas pracy, ogólny czas pracy, dlatego należy uznać, że czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy, a to nie zawsze będzie oznaczało efektywne wykonywanie pracy, ale również okresy nieświadczenia pracy, w których pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy
Oznacza to, że w ogólnym czasie pracy pracownika znajdzie się m.in.:
  • czas urlopu wypoczynkowego,
  • urlop okolicznościowy,
  • dni wolne na opiekę nad dzieckiem,
  • okres przestoju niezawiniony przez pracownika,
  • zwolnienie lekarskie

Podsumowanie

W dzisiejszej publikacji poruszyliśmy temat rozliczania wynagrodzenia urlopowego i za czas choroby w uldze na działalność badawczo-rozwojową. Przez długi czas organy podatkowe stały na stanowisku, że wypłata za urlop i chorobę nie powinna być uwzględniana w uldze B+R, ponieważ nie jest to czas faktycznie przepracowany. Jednak inaczej do tego tematu podchodziły sądy, które stały na stanowisku, że należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika są również związane z wykonywaną pracą i powinny być traktowane, jako koszty kwalifikowane do rozliczenia ulgi B+R. Rozbieżność pomiędzy stanowiskiem fiskusa a sądów została ostatecznie wyjaśniona w wydanej przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej. Minister zgodził się ze stanowiskiem sądów i uznał, że m.in. wypłata za urlop czy chorobę może być uwzględniona w rozliczeniu ulgi B+R w zeznaniu rocznym. W tym przypadku rozwiązanie problemu jest przyjazne dla przedsiębiorcy, ale po raz kolejny widzimy, jak kłopotliwe jest interpretowanie przepisów, które sprawia problemy nie tylko przedsiębiorcom.

Stan prawny na dzień: 13.06.2024 r.

Autor ifirma.pl

Małgorzata Jagusiak

Księgowa, specjalista do spraw rozliczeń podatkowych z wieloletnim doświadczeniem pracy w organach podatkowych. Przez kilka lat prowadziła własne biuro rachunkowe. Praca w sektorze prywatnym pozwoliła na zmianę perspektywy postrzegania obowiązujących przepisów podatkowych. Zdobyte doświadczenia pozwalają na łączenie wiedzy teoretycznej z wieloletnią praktyką w zawodzie.

Chętnie dzieli się posiadaną wiedzą z innymi, stara się ją przekazywać w dostępnej dla każdego formie. Z pasja poświęca się pisaniu artykułów o tematyce podatkowej. Częste zmiany przepisów wymagają otwartej głowy, kreatywności i dużej elastyczności, co jest dodatkowym atutem tej pracy, nie ma miejsca na nudę. Większość jej publikacji dotyczy rozliczeń z zakresu podatku dochodowego i podatku VAT, ale nie unika wyzwań z obszarów o innej tematyce.

Dodatkowo jest wykładowcą i szkoleniowcem z zakresu zagadnień o tematyce podatkowej. Ciągle podnosi swoje kwalifikacje, śledzi na bieżąco zmieniające się przepisy podatkowe, żeby przekazywać zawsze aktualne i sprawdzone informacje.

Dodaj komentarz

Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników ifirma.pl odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami.

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *

Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA S.A. z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA S.A dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu ifirma.pl.

Cała firma
w jednym miejscu?

Z Biurem Rachunkowym i aplikacją IFIRMA masz wszystko pod kontrolą i w jednym narzędziu!

  • Osobisty księgowy
  • Fakturowanie
  • Dokumenty
  • Rozliczenia
  • E-commerce
  • Raporty
już od 149zł/mies.
Zleć księgowość

Może te tematy też Cię zaciekawią

Biuro rachunkowe - ifirma.pl

Mobilnie. Wszędzie

Z ifirma.pl masz księgowość w swoim telefonie. Wysyłaj dokumenty, sprawdzaj salda i terminy online, gdziekolwiek jesteś. Aplikację znajdziesz na najpopularniejszych platformach.

Mobilnie