Rozliczanie transakcji zagranicznych niejednokrotnie przysparza wiele problemów zarówno czynnym, jak i zwolnionym podatnikom VAT. Przy świadczeniu usług ważne jest właściwe przyporządkowanie miejsca opodatkowania w kontekście przepisów ustawy o VAT. W dzisiejszym artykule sprawdzimy, czy do limitu zwolnienia podmiotowego wliczony jest przychód ze świadczenia usług zagranicznych.

Świadczenie usług zagranicznych

Polski przedsiębiorca, który świadczy usługi zagraniczne, powinien poznać zasady, w jaki sposób je prawidłowo rozliczać. W przypadku omawianej przez nas problematyki ważne będzie, czy wartość świadczonych usług wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego w VAT, czy też nie. W tym miejscu należy jeszcze zwrócić między innymi uwagę, czy będziemy mieli do czynienia z usługami świadczonymi na rzecz podatnika, czy też niepodatnika.

Miejsce opodatkowania w VAT przy świadczeniu usług

Miejsce opodatkowania w podatku VAT będzie miało istotne znaczenie przy obliczaniu limitu zwolnienia do kwoty 200.000 zł. Jeżeli usługa będzie opodatkowana podatkiem VAT w innym kraju, poza Polską, to wówczas takiej sprzedaży nie będziemy uwzględniać w limicie zwolnienia podmiotowego. W przeciwnym razie, jeżeli będzie opodatkowana VAT w Polsce należy ją uwzględnić w limicie 200.000 zł.

Miejsce opodatkowania w VAT przy świadczeniu usług na rzecz podatnika

W ustawie o podatku VAT zostało zapisane, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. To jest generalna zasada, od której ustawa przewiduje liczne wyjątki, które obejmują:

• usługi związane z nieruchomościami – VAT w miejscu położenia nieruchomości,
• świadczenie usług transportowych – VAT w miejscu, gdzie odbywa się transport,
• usługi wstępu na imprezy – VAT w miejscu, gdzie odbywają się imprezy,
• usługi restauracyjne i cateringowe – VAT w miejscu, w którym usługi są świadczone,
• usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu – VAT w miejscu oddania do dyspozycji usługobiorcy środka transportu,
• usługi turystyki – VAT w miejscu, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej.

W takim przypadku przedsiębiorca zwolniony z VAT będzie musiał właściwie ustalić wielkość sprzedaży usług na rzecz podatnika, które są opodatkowane w Polsce, a które poza granicami kraju. Do limitu 200.000 zł będą wliczane usługi opodatkowane w Polsce.

Miejsce opodatkowania w VAT przy świadczeniu usług na rzecz niepodatnika

W przypadku świadczenia usług na rzecz niepodatnika miejscem świadczenia jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, poza licznymi wyjątkami, takimi jak m.in.:

• usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji,
• usługi transportowe z uwzględnieniem pokonanych odległości,
• usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobne usługi, takie jak targi i wystawy oraz usługi pomocnicze do tych usług,
• usługi pomocnicze do usług transportowych, takie jak załadunek, rozładunek, przeładunek lub podobne czynności,
• usługi związane z nieruchomościami,
• usługi wynajmu środków transportu,
• usługi restauracyjne i cateringowe,
• usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne.

Podsumowanie

Przy analizie sprzedaży usług zagranicznych w kontekście limitu zwolnienia podmiotowego do kwoty 200.000 zł kluczowe będzie ustalenie miejsca opodatkowania w VAT danej transakcji:

1. Jeżeli sprzedaż usługi będzie opodatkowana w innym kraju, to nie ujmujemy jej do limitu 200.000 zł.
2. Jeżeli natomiast zgodnie z przepisami powinna być opodatkowana w Polsce, to znajdzie się w limicie zwolnienia podmiotowego.

Opodatkowanie usług zagranicznych na zasadach ogólnych wygląda następująco:

1. Usługi dla innego podatnika poza granicami Polski – w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej – nie uwzględniamy w limicie 200.000 zł.
2. Usługi dla niepodatnika poza granicami kraju – uwzględniamy w limicie 200.000 zł.

Dla świadczonych usług zagranicznych istnieje szereg wyjątków, wspomnianych w artykule, o których nie można zapominać i ich pominąć przy ustalaniu limitu. W art. 113 ustawy o podatku VAT, gdzie jest mowa o zwolnieniu podmiotowym w VAT nie zostały wymienione usługi, od których VAT rozlicza zagraniczny kontrahent ani eksport towarów. Pomimo tego eksport wliczamy do limitu 200.000 zł a tych usług nie. Wynika to z faktu, że eksport jest opodatkowany na terytorium Polski, natomiast usługi rozlicza zagraniczny przedsiębiorca. Zgodnie z ogólną zasadą nie może dochodzić do podwójnego opodatkowania w podatku VAT.

Limit do VAT w kontekście świadczenia usług zagranicznych – materiał video: