Jak rozliczyć w kosztach wydatki z naliczonym podatkiem VAT od firm z UE?

Przedsiębiorcy, którzy otrzymają fakturę od firmy z Unii Europejskiej z naliczonym podatkiem VAT mają dylemat, w jaki sposób rozliczyć taki wydatek na gruncie polskich przepisów. Przede wszystkim rodzi się pytanie, czy VAT od firm z UE może być rozliczony w kosztach? W dzisiejszej publikacji będziemy analizowali zasygnalizowany temat.

Podejście organów podatkowych do podatku VAT z UE

Jeszcze do niedawna organy podatkowe stały na stanowisku, że zakupy dokonane w innym kraju UE z naliczonym podatkiem VAT powinny się znaleźć w kwocie brutto w kosztach podatkowych. Z takim podejściem nie zgadzały się sądy, a obecnie zmieniło się również podejście organów podatkowych.

Wydatki z naliczonym podatkiem VAT od firmy z UE w kwocie brutto, czy netto?

Odpowiedź na to pytanie obecnie brzmi, że takie wydatki będą rozliczane w kwotach netto przez czynnego podatnika VAT. Dokonane zakupy nie mogą jednak stanowić dla przedsiębiorcy:

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
importu usług,
dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca.

Faktura kosztowa z naliczonym podatkiem VAT od firm z innego kraju UE powinna się znaleźć w kosztach podatkowych w kwocie netto, poza pewnymi wyjątkami, jeżeli rozliczenia dokonuje czynny podatnik VAT. Takie jest obecnie stanowisko organów podatkowych.

Pamiętajmy jednak, że jeżeli przedsiębiorca ma ograniczone prawo lub nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w Polsce, z uwagi na obowiązujące przepisy, przykładowo VAT od usług noclegowych, to ta sama zasada powinna znaleźć zastosowanie również do rozliczania faktur z naliczonym podatkiem VAT od firmy z UE.

Jeżeli przedsiębiorca będzie miał możliwość wystąpić o zwrot podatku VAT zapłaconego w innym kraju UE w ramach procedury VAT-REFUND, to wówczas w kosztach podatkowych znajdzie się kwota netto, bez względu na to, czy zostanie złożony taki wniosek, czy też nie.

Przykład:

Polski przedsiębiorca, czynny podatnik VAT, przebywający w delegacji służbowej w Niemczech był zmuszony do naprawy samochodu, która wiązała się z zakupem części samochodowych. Otrzymał fakturę za zakupione części z niemieckim podatkiem VAT. W takim przypadku księgując fakturę w PKPiR po przeliczeniu na złotówki powinien w kosztach ująć jedynie kwotę netto wydatku z uwzględnieniem obowiązujących limitów.

Takie podejście potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach. W jednej z nich nr 0111-KB1-1.4010.142.2020.2.MF z dnia 16 czerwca 2020 roku Dyrektor KIS, że wydatki m.in. na naprawę samochodu mogą być zaliczone do kosztów podatkowych w kwotach netto. Podatek od wartości dodanej naliczony na dokumencie z innego kraju UE należy traktować na równi jak polski podatek VAT, a to oznacza, że kwota tego podatku nie będzie stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowanie

Na uwagę zasługuje fakt, że zmianie uległa jedynie linia orzecznicza i nie ma to związku ze zmianą przepisów podatkowych. Poprzednio organy podatkowe stały na stanowisku, że wydatki z podatkiem VAT z innego kraju UE należy ujmować w kosztach w kwotach brutto. Przy tej okazji poruszana jest jeszcze kwestia możliwości odzyskania podatku VAT zapłaconego w innym kraju UE:

Jeżeli przedsiębiorca otrzyma zwrot VAT z innego kraju UE, który wcześniej ujął w kosztach podatkowych, to wówczas będzie miał obowiązek wykazania go po stronie przychodów w podatku dochodowym.
Natomiast jeżeli podatek VAT nie znajdzie się w kosztach w PKPiR, to bez względu na to, czy przedsiębiorca odzyska zapłacony VAT, czy też nie, nie będzie go księgował po stronie przychodów.