Sprzedaż samochodu osobowego a korekta w podatku VAT

Samochód osobowy jest najczęściej wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Nic więc dziwnego, że w związku z rozliczaniem pojazdów osobowych powstaje mnóstwo pytań i wątpliwości. W dzisiejszej publikacji opiszemy temat związany z korektą podatku VAT w przypadku sprzedaży samochodu osobowego.

Odliczenie podatku VAT od samochodów osobowych

Tytułem krótkiego wprowadzenia przypomnimy sobie komu i na jakich zasadach przysługuje odliczenie podatku VAT od samochodów osobowych. Oczywiście, żeby móc odliczyć VAT przedsiębiorca musi być czynnym podatnikiem VAT, wówczas może odliczyć odpowiednio:

• 100% podatku VAT o ile samochód osobowy będzie wykorzystywany tylko w prowadzonej działalności gospodarczej,
• 50% podatku VAT, jeżeli samochód osobowy będzie wykorzystywany przez przedsiębiorcę w sposób mieszany – w działalności i prywatnie.

Nie ma przy tym znaczenia czy samochód, który nabędziemy będzie nowy czy używany. Oczywiście prawo do odliczenia 100% VAT przy samochodach osobowych obwarowane jest spełnieniem dodatkowych wymagań, o których jest mowa w przepisach, mianowicie należy:

• zgłosić do naczelnika urzędu skarbowego na druku VAT-26 informację, że samochód będzie wykorzystywany tylko w prowadzonej działalności gospodarczej,
• prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
• opracować wewnętrzny regulamin wykorzystania samochodu, z którego musi w sposób jednoznaczny wynikać, że nie będzie używany do celów prywatnych.

Sprzedaż samochodu osobowego a podatek VAT

Jeżeli chodzi o rozliczenie sprzedaży samochodu osobowego na gruncie podatku VAT, to należy wskazać, że przepisy odnoszą się do tej kwestii wprost.

Okres korekty, o którym mówi ustawodawca uzależniony jest od wartości samochodu osobowego i tak, gdy:

Okres korekty jest liczony od miesiąca, w którym samochód osobowy został nabyty, oddany do użytkowania lub importowany. Poniżej opiszemy na przykładach, jak należy rozumieć korektę podatku VAT.

Sprzedaż samochodu osobowego a korekta w podatku VAT

Korekta podatku VAT będzie zależała od:

1. Sposobu użytkowania pojazdu samochodowego – tylko w działalności gospodarczej czy w działalności i prywatnie.
2. Wartości początkowej – do 15.000 zł i powyżej tej kwoty.

Przykład 1

Pan Michał w maju 2021 roku nabył samochód osobowy o wartości początkowej brutto 61.500 zł (w tym VAT 11.500 zł). Samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i odliczono od jego zakupu 50% podatku VAT, czyli jest to kwota 5.750 zł. Samochód został sprzedany w czerwcu 2022 roku.

Wyliczenie korekty podatku VAT naliczonego:

• zakup – maj 2021 r.,
• sprzedaż – czerwiec 2022 r.,
• okres korekty 60 miesięcy,
• liczba miesięcy do końca okresu korekty – 47,
• kwota podatku VAT naliczonego, który nie został odliczony przy zakupie podlegająca korekcie – 5.750 zł,
• 5.750 zł/60 miesięcy x 47 miesięcy = 4.504,17 zł – kwota korekty podatku VAT naliczonego podlegająca wykazaniu w JPK_V7 w rozliczeniu za miesiąc czerwiec 2022 roku w poz. P_44. Kwota 4.504,17 zł zwiększy podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu.

Przykład 2

Pani Renata zakupiła samochód osobowy w grudniu 2021 roku za kwotę brutto 15.990 zł (w tym VAT 2.990 zł). Samochód jest wykorzystywany w sposób mieszany – w działalności i prywatnie, dlatego też pani Renacie przysługiwało prawo do odliczenia 50% VAT w kwocie 1.495 zł (2.990 zł x 50%). Wartość początkowa pojazdu wyniosła 14.495 zł (13.000 zł netto + 1.495 zł nieodliczony podatek VAT. W tym przypadku okres korekty wynosi 12 miesięcy. Jeżeli pani Renata zdecyduje się sprzedać samochód w lipcu 2022 roku, to wówczas rozliczenie korekty podatku VAT naliczonego będzie wyglądało następująco:

• zakup – grudzień 2021 r.,
• sprzedaż – lipiec 2022 r.,
• okres korekty 12 miesięcy,
• liczba miesięcy do końca okresu korekty – 5,
• kwota podatku VAT naliczonego, który nie został odliczony przy zakupie podlegająca korekcie – 1.495 zł,
• 1.495 zł/12 miesięcy x 5 miesięcy = 622,92 zł – kwota korekty podatku VAT naliczonego podlegająca wykazaniu w JPK_V7 w rozliczeniu za miesiąc lipiec 2022 roku w poz. K_44. Kwota 622,92 zł zwiększy podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu.

Przykład 3

Pan Jakub w maju 2021 roku zakupił samochód osobowy za kwotę brutto 123.000 zł (w tym VAT 23%). Postanowił, że zaprowadzi ewidencję przebiegu pojazdu i samochód będzie wykorzystywał tylko w prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonał zgłoszenia do naczelnika urzędu skarbowego na druku VAT-26 i odliczył 100% podatku VAT, a więc kwotę 23.000 zł. W czerwcu 2022 roku pan Jakub postanowił sprzedać samochód. W takim przypadku pan Jakub nie musi dokonywać rozliczenia korekty podatku VAT naliczonego, ponieważ naliczył podatek VAT należny od sprzedaży. W miesiącu czerwcu 2022 r. w JPK_V7 w tym przypadku będzie wykazany jedynie podatek VAT należny w poz. K_19 i K_ 20.

Przykład 4

Pan Andrzej zakupił samochód osobowy w grudniu 2018 r. o wartości początkowej 246.000 zł brutto (w tym VAT 46.000 zł). W momencie zakupu odliczył 50% podatku VAT, czyli 23.000 zł. W czerwcu 2022 roku postanowił sprzedać samochód za kwotę brutto 196.800 zł (w tym VAT 36.800 zł). W momencie sprzedaży będzie musiał zapłacić podatek VAT należny od sprzedaży w kwocie 36.800 zł, ale jednocześnie może skorzystać z korekty podatku VAT naliczonego, której wyliczenie będzie wyglądało następująco:

• zakup – grudzień 2018 r.,
• sprzedaż – czerwiec 2022 r.,
• okres korekty 60 miesięcy,
• liczba miesięcy do końca okresu korekty – 18,
• kwota podatku VAT naliczonego, który nie został odliczony przy zakupie 23.000 zł,
• 23.000 zł/60 miesięcy x 18 miesięcy = 6.900 zł – kwota korekty podatku VAT naliczonego podlegająca wykazaniu w JPK_V7 w rozliczeniu za miesiąc czerwiec 2022 roku w poz. K_44. Kwota 6.900 zł zwiększy podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu,
• całościowe rozliczenie transakcji sprzedaży samochodu w JPK_V7 za miesiąc czerwiec 2022r.:
  160.000 zł – podstawa opodatkowania przy sprzedaży poz. K_19,
  36.800 zł – podatek VAT należny od sprzedaży poz. K_20,
  6.900 zł – korekta podatku VAT naliczonego poz. K_44, 29.900 zł – kwota podatku VAT do zapłaty z tytułu rozliczenia sprzedaży samochodu osobowego (36.800 zł – 6.900 zł).

Wycofanie samochodu osobowego do majątku prywatnego a korekta VAT

W każdej chwili przedsiębiorca ma prawo wycofać samochód osobowy do majątku prywatnego. Taka operacja na gruncie podatku VAT jest traktowana na takich samych zasadach, jak sprzedaż.