Świadczenie usług – jak określić miejsce opodatkowania?

Świadczenie usług na terytorium kraju najczęściej nie przysparza większych problemów z ich podatkowym rozliczaniem. W momencie, w którym wychodzimy ze swoimi usługami poza terytorium kraju najczęściej zmienia się miejsce opodatkowania naszych usług, ale nie zawsze. Kluczowe staje się właściwe określenie miejsca opodatkowania, które będzie ważne ze względu na rozliczenie podatku VAT. W dzisiejszej publikacji odniesiemy się do wskazania miejsca opodatkowania w przypadku świadczenia usług.

Jak należy rozumieć miejsce świadczenia?

Prawidłowe określenie miejsca świadczenia ma zasadnicze znaczenie w prawidłowym rozliczaniu transakcji zagranicznych. Od tego będzie zależało, w którym kraju dana usługa powinna być opodatkowana w podatku VAT. W ustawie o podatku VAT został wprowadzony podział na:

1. Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika.
2. Miejsce świadczenia usług na rzecz niepodatnika.

Zdefiniowanie kim jest podatnik i niepodatnik nie jest do końca takie oczywiste. Ustawodawca definiuje nam podatnika na potrzeby ustalenia miejsca świadczenia usług, można przeczytać, że:

Podatnik jest to podmiot, który:

• samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą,
• osoba prawna niebędąca podatnikiem, która jest zarejestrowana do podatku VAT.

Co do definicji niepodatnika ustawa o podatku VAT milczy. Należy domniemywać, że wszystkie inne podmioty, które nie kwalifikują się pod pojęcie podatnika będą zgrupowane pod pojęciem niepodatnika.

Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika – zasada ogólna

Jeżeli usługi są świadczone na rzecz podatnika, to co do zasady miejscem świadczenia usługi jest kraj nabywcy tej usługi i tam powinien być naliczony podatek VAT.

Widzimy więc, że w przypadku podatnika, kiedy dochodzi do świadczenia usług na zasadach ogólnych, nie ma żadnego znaczenia, czy usługa będzie świadczona w innym kraju UE, czy w krajach trzecich. W każdym przypadku VAT rozlicza nabywca usługi. Jednak w ustawie o podatku VAT zapisanych zostało szereg wyjątków od tej ogólnej zasady i to już znacznie komplikuje rozliczanie świadczenia usług.

Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika – zasady szczególne

Wyjątków od zasady ogólnej jest bardzo dużo, jest to wyjątkowo długa lista, którą trzeba znać, żeby nie popełnić błędu przy rozliczaniu podatku VAT.

Przykłady rozliczania świadczonych usług na rzecz podatnika

Poniżej na przykładach opiszemy, w jaki sposób należy interpretować miejsce opodatkowania przy świadczeniu usług na rzecz podatnika.

Przykład 1

Firma A w Polsce zajmuje się doradztwem gospodarczym, na zlecenia firm zarówno w UE, jak i poza UE wykonuje różnego rodzaju ekspertyzy. We wrześniu 2022 r. firma otrzymała zlecenie wykonania takiej usługi dla firmy z Francji. Usługi doradztwa będą opodatkowane na zasadach ogólnych, a więc w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli we Francji.

Przykład 2

Firma budowlana z Polski otrzymała zlecenie wykonania remontu hali produkcyjnej w Niemczech. Zgodnie z zasadami szczególnymi miejscem opodatkowania w VAT będzie miejsce położenie nieruchomości, czyli Niemcy.

Przykład 3

Pan Adam będąc w podróży służbowej w Czechach wynajął od czeskiej firmy samochód na 7 dni. W takim przypadku obowiązek rozliczenia podatku VAT spoczywa na czeskiej firmie.

Przykład 4

Firma spedycyjna z Polski wykonała usługę transportu towarów dla kontrahenta z Hiszpanii, który ma stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Hiszpanii. W takim przypadku usługa będzie opodatkowana na terenie Hiszpanii.

Przykład 5

Firma z Polski świadczy usługi przewozu pasażerów na terenie UE. Jeżeli transport będzie się odbywał z Polski do Niemiec, to taka usługa będzie częściowo opodatkowana w Polsce a częściowo w Niemczech, w oparciu o liczbę przejechanych kilometrów w danym kraju.

Przykład 6

Polska firma świadczy usługę reklamową dla firmy, która posiada siedzibę działalności gospodarczej w Niemczech. W takim przypadku miejscem świadczenia tej usługi są Niemcy i tam powinna być opodatkowana w VAT.

Miejsce świadczenia usług na rzecz niepodatnika – zasada ogólna

Zgodnie z zasadą ogólną miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Czyli zgodnie z zasadą ogólną usługi świadczone przez polskiego przedsiębiorcę na rzecz niepodatnika, bez względu na jego miejsce zamieszkania, powinny być opodatkowane w Polsce. Jednak również w tym przypadku jest szereg ustawowych wyjątków, które opiszemy poniżej.

Miejsce świadczenia usług na rzecz niepodatnika – zasada szczególna

Ustawodawca przewidział szereg wyjątków od ogólnej zasady miejsca opodatkowania usług zarówno na terenie Unii Europejskiej, jak i poza UE, o czym szczegółowo piszemy poniżej.

W przypadku świadczenia usług dla niepodatnika poza UE:

Przykłady rozliczania świadczonych usług na rzecz niepodatnika

Jeżeli polski przedsiębiorca będzie świadczył usługi dla niepodatnika, nazywanego potocznie konsumentem, to nie zawsze będzie mógł takie usługi opodatkować VAT w Polsce, przykłady poniżej.

Przykład 7

Polska firma otrzymała zlecenie przetransportowania rzeczy osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej z Polski do Francji. Zgodnie z zasadą szczególną miejscem opodatkowania takiej usługi będzie Polska.

Przykład 8

Osobie przebywającej na wakacjach we Francji popsuł się samochód i zleciła przewiezienie tego samochodu na lawecie z Francji do Polski, z tym że przejazd będzie przez Francję, Austrię i Polskę. W takim przypadku miejsce opodatkowania usługi transportowej będzie na terenie tych wszystkich krajów, a rozliczenie będzie dokonane według kilometrowego klucza podziałowego.

Przykład 9

Polska firma wykonała usługę tłumaczenia dla osoby prywatnej, która mieszka w Stanach Zjednoczonych. Zgodnie z zasadą szczególną taka usługa będzie opodatkowana w kraju usługobiorcy, czyli w USA.

Przykład 10

Polski przedsiębiorca świadczy usługi elektroniczne na rzecz niepodatników w całej UE. W miesiącu lipcu został przez niego przekroczony limit sprzedaży w wysokości 10.000 euro. W związku z tym musi podjąć decyzję, czy zarejestrować się do uproszczonej procedury OSS w terminie do 10 sierpnia, czy dokonać rejestracji w każdym kraju unijnym, w którym nabywcy jego usług posiadają miejsce zamieszkania i tam rozliczać podatek VAT.

Podsumowanie

Jak widać temat miejsca opodatkowania przy świadczeniu usług jest tematem niezmiernie złożonym. Przede wszystkim należy ustalić, czy usługa będzie wykonywana na rzecz podatnika czy niepodatnika. Zasada ogólna mówi o tym, że jeżeli usługi są świadczone na rzecz podatnika, to będą opodatkowane w kraju usługobiorcy. Natomiast, jeżeli są to usługi na rzecz niepodatnika, to w kraju usługodawcy, w przypadku przedsiębiorcy z Polski będzie to Polska. Jednak jak to zostało opisane w publikacji w polskiej ustawie o VAT jest wprowadzonych szereg wyjątków, które bardzo komplikują cały temat rozliczania eksportu usług. W sytuacji, gdy przedsiębiorca zacznie świadczyć usługi poza Polską w pierwszej kolejności powinien sprawdzić, czy charakter jego usług nie został wymieniony w procedurach szczególnych. Rozliczanie świadczonych usług na zasadach szczególnych może i przysparza wielu problemów z właściwym określeniem miejsca świadczenia, tym samym ich opodatkowania w VAT.