Objaśnienia podatkowe dotyczące samochodów osobowych

Zmiana przepisów podatkowych odnośnie ujmowania w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych w działalności gospodarczej nastąpiła z początkiem 2019 roku. Pomimo że przepisy obowiązują już od dość dawna nie wszystkie wątpliwości przedsiębiorców zostały rozwiane, dlatego Ministerstwo Finansów zdecydowało o wydaniu Objaśnień podatkowych z dnia 9 kwietnia 2020 r.

Ochrona przedsiębiorcy

Objaśnienia wydawane są na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (O.p.), mają do nich zastosowanie przepisy art. 14k – 14m tej ustawy. Z tych przepisów wynika, że zastosowanie się do interpretacji ogólnej przed jej zmianą nie może szkodzić temu, kto się do niej zastosował. Tym samym przedsiębiorca, który skorzysta z tych wyjaśnień będzie objęty ochroną przewidzianą w przepisach podatkowych.

Celem objaśnień jest prawidłowe wypełnianie obowiązków podatkowych przez przedsiębiorców. Jest to interpretacja zmienionych przepisów przez Ministerstwo Finansów.

Czego dotyczą objaśnienia podatkowe?

W wydanych objaśnieniach znajdziemy odniesienie do:

1. Przepisów przejściowych.
2. Umów leasingu, dzierżawy, najmu lub innych umów o podobnym charakterze.
3. Limitów stosowanych do odpisów amortyzacyjnych, umów leasingowych.
4. Kosztów użytkowania samochodu osobowego.

Przepisy przejściowe

Umowy leasingu, najmu, dzierżawy, inne o podobnym charakterze samochodu osobowego zawarte przed dniem 1 stycznia 2019 r.

• Zgodnie z przepisami przejściowymi do tego typu umów mają zastosowanie przepisy dotychczasowe, tzn. obowiązujące przed 1 stycznia 2019 r. Jeżeli jednak taka umowa zostanie odnowiona lub zmieniona należy już stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.
• W przypadku umów zawartych do 31 grudnia 2018 r. należy zwrócić uwagę na 2 kwestie:
  1. Jeśli opłata leasingowa zawiera opłaty eksploatacyjne w takiej sytuacji w części opłat eksploatacyjnych będzie ograniczenie w ujęciu w kosztach uzyskania przychodów do 75% wydatków, 25% będzie wyłączone z kosztów podatkowych jeżeli samochód osobowy jest użytkowany w sposób mieszany.
  2. Ujęcie kosztu z rat leasingowych nie będzie limitowane kwotami 150.000 zł (225.000 zł samochody elektryczne).
• Zawarcie umowy w 2018 roku a dostarczenie samochodu osobowego w 2019 roku. Zgodnie z wyjaśnieniem nie ma znaczenia fizyczne dostarczenie przedmiotu umowy leasingu, nawet jeżeli będzie to miało miejsce w I kwartale 2019 r. Tym samym jeżeli wartość samochodu przekraczałaby 150.000 zł (225.000 zł) to w kosztach będzie można ująć pełne opłaty leasingowe bez stosowania limitów.
• Zmiana lub odnowienie umowy. Przedsiębiorcy zastanawiają się, czy każda nawet kosmetyczna zmiana (np. zmiana adresu stron) w umowie pozbawia ich prawa rozliczania umów leasingu na starych zasadach? Minister Finansów odpowiada, że nie każda zmiana treści umowy, pociąga za sobą utratę prawa do stosowania korzystniejszej, dotychczasowej regulacji. Zmiana umowy musi mieć charakter istotnej zmiany treści samej umowy. Będzie to dla przykładu: zmiana przedmiotu umowy leasingu, zmiana strony umowy (np. cesja leasingu).

Podwyższenie limitu odpisów amortyzacyjnych dla samochodów osobowych

Przepisy przejściowe nie omawiają wszystkich sytuacji, które mogą pojawić się w związku z ich zmianą, dlatego w takich sytuacjach należy stosować nowe przepisy. Dotyczy to m.in. stosowania podwyższonych limitów stosowania odpisów amortyzacyjnych dla samochodów osobowych. Limit do końca 2018 roku wynosił 20.000 euro, a z początkiem 2019 r. wzrósł do 150.000 zł. Nowe limity nie dotyczą samochodów osobowych, które zostały już w pełni zamortyzowane do końca 2018 r.

Podwyższenie limitu kosztów ubezpieczenia samochodu osobowego

Przepisy przejściowe również nie regulują tego zagadnienia dlatego podwyższony limit 150.000 zł można stosować od 1 stycznia 2019 r. Temat ubezpieczeń został szerzej opisany w artykule dotyczącym przepisów obowiązujących.

Ograniczenie kosztów używania samochodu osobowego do celów mieszanych

Brak uregulowań w przepisach przejściowych, obowiązek stosowania ograniczeń do 75% poniesionych wydatków obowiązuje od 1 stycznia 2019 r.