Jeśli chcesz wiedzieć więcej na temat samego poręczenia oraz umowy poręczenia, to przejdź do tego artykułu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Aby w danym przypadku można było mówić o świadczeniu usług w rozumieniu przepisów o VAT, to muszą zostać spełnione następujące przesłanki, tj.:
- powinna zostać określona (powinna być możliwa do zdefiniowania) usługa (świadczenie);
- powinien istnieć bezpośredni związek między świadczeniem i otrzymywanym wynagrodzeniem;
- powinien istnieć konkretny beneficjent świadczenia;
- świadczenie powinno wynikać ze stosunku prawnego łączącego strony;
- świadczenia powinny mieć charakter wzajemny [por. pismo z dnia 28 czerwca 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB3-1.4012.424.2023.1.IK].
Jeśli istnieje bezpośredni związek między udzieleniem poręczenia a otrzymanym wynagrodzeniem ustalonym procentowo do wartości poręczonej kwoty, to taka konstrukcja udzielanego świadczenia potwierdza wzajemny charakter. Skoro zatem udzielone poręczenie, które to wynika z umowy poręczenia zawartej pomiędzy Poręczycielem, a dłużnikiem, to nie ulega wątpliwości, że udzielenie poręczenia w zamian za wynagrodzenie stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przepisów o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi, co do zasady 22%. Równocześnie zgodnie z art. 146aa ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 1 wynosi 23%. Zatem, co do zasady świadczenie usług podlega podstawowej stawce VAT tj. 23%.
Jednakże należy mieć na uwadze przepis z art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy o VAT, zwolnione z podatku są usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Jeśli chcesz wiedzieć czym jest złoto inwestycyjne oraz jak wyglądają kwestie podatkowe z nim związane, to przeczytaj ten artykuł.
Zwolnienie z podatku VAT
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Tym samym powyższa regulacja obejmuje zwolnieniem z VAT czynności udzielania poręczeń, gwarancji i innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych, rozumianych jako zgoda poręczyciela, gwaranta lub udzielającego zabezpieczenia, do spłacenia długu lub każdego innego zobowiązania finansowego w imieniu dłużnika, w przypadku niewywiązywania się przez niego ze spłaty długu. Należy ponadto zaznaczyć, że warunkiem objęcia zwolnieniem od podatku powyższych poręczeń, gwarancji i zabezpieczeń jest ich finansowy charakter.
Jeśli poręczenie zostało udzielone jako zabezpieczenie zwrotu lub/i rozliczenia zaliczki, która jest świadczeniem pieniężnym, a wynagrodzenie zostało ustalone jako procent poręczanej kwoty, to nie ulega wątpliwości, że transakcja ma charakter finansowy – zatem taka usługa będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy o VAT.
Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, przykładowo:
- w piśmie z dnia 28 czerwca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr. 0111-KDIB3-1.4012.424.2023.1.IK, w którym wskazano, że Stosownie do art. 876 § 1 ustawy – Kodeks cywilny, przez umowę poręczenia poręczyciel zobowiązuje się względem wierzyciela wykonać zobowiązanie na wypadek, gdyby dłużnik zobowiązania nie wykonał. W myśl art. 879 § 1 Kodeksu cywilnego, o zakresie zobowiązania poręczyciela rozstrzyga każdoczesny zakres zobowiązania dłużnika. W efekcie, poręczenie stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynności udzielenia poręczenia w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji za korzystanie z cudzego kapitału traktowane są jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, korzystające ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że udzielenie poręczenia za wynagrodzeniem, stanowi usługę w rozumieniu art. 8 ustawy i zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy, usługa ta korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia z podatku VAT usługi poręczenia jest prawidłowe.
- w piśmie z dnia 6 kwietnia 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP4.4012.86.2018.2.BS, w którym organ stwierdził, że: Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Porozumienia – udzielenie gwarancji za zobowiązania Spółki zależnej za wynagrodzeniem, w wyniku których Spółka zobowiązała się do zapłaty wszelkich sum niezapłaconych w dacie ich wymagalności przez Spółkę zależną z tytułu nabycia produktów dostawcy, stanowią usługi w zakresie udzielania gwarancji. (…) W świetle powyższego należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji dochodzi do świadczenia przez Wnioskodawcę usługi w zakresie udzielania gwarancji transakcji finansowej, korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy.
Analogiczne stanowisko znajduje się w szeregu innych interpretacji podatkowych, tj.:
- piśmie z dnia 22 kwietnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB3-1.4012.128.2022.1.IK;
- piśmie z dnia 24 maja 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP4-3.4012.188.2021.1.DS;
- piśmie z dnia 21 maja 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP4-3.4012.175.2021.1.DS;
- piśmie z dnia 14 sierpnia 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL4.4012.296.2019.1.EB
Podsumowanie
Jeśli poręczenie zostało udzielone jako zabezpieczenie zwrotu lub/i rozliczenia zaliczki, która jest świadczeniem pieniężnym, a wynagrodzenie zostało ustalone jako procent poręczanej kwoty, to nie ulega wątpliwości, że transakcja ma charakter finansowy – zatem taka usługa będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy o VAT.
Zawarłeś umowę użyczenia i zastanawiasz się, jakie to ma skutki w PIT i VAT? Jeśli tak, to przeczytaj ten artykuł.
Adrianna Glapiak,
Autorka tekstów prawnych na ifirma.pl
Prawnik posiadająca wieloletnie doświadczenie w doradztwie prawnym oraz podatkowym. Na co dzień swoją wiedzę i doświadczenie poszerza dzięki pracy jako specjalista do spraw prawnych, a czas wolny poświęca na podnoszeniu kwalifikacji w zakresie aspektów prawnych w e-commerce i social mediach oraz szeroko pojętym prawie autorskim.
Adrianna Glapiak
Autorka tekstów prawnych na ifirma.pl. Prawnik posiadająca wieloletnie doświadczenie w doradztwie prawnym oraz podatkowym. Na co dzień swoją wiedzę i doświadczenie poszerza dzięki pracy jako specjalista do spraw prawnych, a czas wolny poświęca na podnoszeniu kwalifikacji w zakresie aspektów prawnych w e-commerce i social mediach oraz szeroko pojętym prawie autorskim.