Czym jest ulga konsolidacyjna?

Ulga konsolidacyjna – dla kogo i na jakich warunkach?

Ulga konsolidacyjna została uregulowana w przepisie art. 18ec ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o CIT).

Zgodnie z tą regulacją podatnik będący przedsiębiorcą, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, odlicza od podstawy opodatkowania kwoty wydatków na nabycie udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną, do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 250 000 zł w roku podatkowym, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

• spółka, której udziały (akcje) są nabywane, ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo w innym państwie, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawierającą podstawę prawną do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego tego innego państwa;
• główny przedmiot działalności spółki jest tożsamy z przedmiotem działalności podatnika lub działalność takiej spółki może być racjonalnie uznana za działalność wspierającą działalność podatnika, przy czym działalność takiej spółki nie jest działalnością finansową;
• działalność była przez spółkę i przez podatnika prowadzona przed dniem nabycia w niej przez podatnika udziałów (akcji) przez okres nie krótszy niż 24 miesiące;
• w okresie dwóch lat przed dniem nabycia udziałów (akcji) spółka i podatnik nie byli podmiotami powiązanymi;
• podatnik w jednej transakcji nabywa udziały (akcje) spółki w ilości stanowiącej bezwzględną większość praw głosu.

Aby skorzystać z ulgi konsolidacyjnej, to powyższe warunki muszą zostać spełnione łącznie.

Co należy uznać za wydatki na nabycie udziałów?

Za wydatki na nabycie udziałów (akcji) w spółce będącej osobą prawną, uznaje się wydatki związane bezpośrednio z transakcją nabycia udziałów (akcji) w tej spółce na:

• obsługę prawną nabycia udziałów i akcji oraz ich wycenę;
• opłaty notarialne, sądowe i skarbowe;
• podatki i inne należności publicznoprawne zapłacone w Rzeczypospolitej Polskiej i za granicą,

– z wyłączeniem ceny zapłaconej za nabywane udziały (akcje) oraz ponoszonych w związku z tą transakcją kosztów finansowania dłużnego.

Jeśli natomiast dojdzie do zbycia przez podatnika lub przez jego następcę prawnego udziałów (akcji) albo ich umorzenia przed upływem 36 miesięcy, licząc od dnia nabycia udziałów (akcji) w spółce, podatnik albo jego następca prawny jest obowiązany w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym doszło do takiego zbycia lub umorzenia, zwiększyć podstawę opodatkowania o kwotę dokonanego odliczenia. Zwiększenie podstawy stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik lub jego następca prawny przed upływem 36 miesięcy, licząc od dnia nabycia udziałów (akcji), zostanie postawiony w stan likwidacji, zostanie ogłoszona jego upadłość lub zaistnieją inne, przewidziane prawem okoliczności zakończenia działalności podatnika lub następcy prawnego.

Podsumowanie

Ulga konsolidacyjna przysługuje wyłącznie podatnikom na gruncie podatku CIT, czyli przedsiębiorcom uiszczającym podatek dochodowy od osób prawnych. Jest to preferencja podatkowa dedykowana przedsiębiorcom, którzy planują nabyć udziały (akcje) innej spółki kapitałowej, aby mogli w związku z tym odliczyć związane z tym wydatki do wysokości osiągniętego dochodu uzyskanego w roku podatkowym przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 250 000 zł. Pamiętać należy, że wydatki odliczone od podstawy opodatkowania podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o CIT.