Czy granty są opodatkowane? Jak zaksięgować jego otrzymanie?

Jak zaksięgować otrzymanie grantu - omówione zagadnienia:

Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą chętnie korzystają z dostępnych form wsparcia finansowego ze środków unijnych, z budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego czy różnego rodzaju instytucji. Jedną z takich form wsparcia jest przekazanie grantu i w dzisiejszej publikacji zastanowimy się, jak rozliczyć otrzymanie grantu prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą.

Co kryje się pod pojęciem grantu?

W przepisach podatkowych nie znajdziemy definicji grantu, tak naprawdę niewiele jest informacji na ten temat. Jedynie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) można przeczytać, że przychody z tytułu nagród, stypendiów i grantów przyznawanych na podstawie ustawy o Akademii Kopernikańskiej korzysta ze zwolnienia od podatku PIT. Korzystając z pomocy definicji słownikowych, można przeczytać m.in., że pod pojęciem grantu kryje się wsparcie finansowe na realizację określonego celu. Granty są przyznawane m.in. przez organy państwowe, samorządowe, szkoły, uczelnie czy firmy prywatne. Brak konkretnych zapisów w ustawie o PIT utrudnia sposób rozliczenia otrzymanego grantu.

Jak rozliczyć otrzymanie grantu prowadząc jednoosobową działalność?

Kwestia nazewnictwa nie zawsze będzie decydowała o kwalifikacji danej czynności na gruncie rozliczeń podatkowych. W ustawie o podatku PIT pojawia się m.in. określenie dotacja, a na ten temat można już znaleźć kilka informacji. Jeśli uznamy, że rozliczenie grantu może być dokonanego przez analogię do dotacji, to warto sprawdzić, co na ten temat mówi ustawa o PIT.

Przychód w działalności gospodarczej
Dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków są kwalifikowane, jako pozostałe przychody w pozarolniczej działalności gospodarczej

Zwolnienie z PIT
Ze zwolnienia przedmiotowego od podatku PIT korzystają otrzymane dotacje:

w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia,
jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej przyznane na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,
płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego,
środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.

Uwaga!
Jeśli otrzymana dotacja korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, to przedsiębiorca nie ma obowiązku wykazywania jej po stronie przychodów w działalności gospodarczej. Jednak takie wydatki nie znajdą się również po stronie kosztów uzyskania przychodów. Ta sama zasada będzie się odnosiła do grantu.

Uwaga!
Jeśli grant nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego należy go zaksięgować w kol. 8 PKPiR “Pozostałe przychody”.
W przypadku ryczałtu będzie to przychód opodatkowany stawką 3% (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie).

Powyżej wymienione zostały przypadki, w których przedsiębiorca może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w PIT, o ile będzie możliwe zakwalifikowanie grantu, jako dotacja celowa, czyli z przeznaczeniem na określony cel. Jak widać w takich przypadkach, musi być również wskazane konkretne źródło pochodzenia środków. Wydaje się, że w pozostałych przypadkach otrzymanie grantu trzeba będzie opodatkować w PIT.

Jak rozliczyć dodatkowe wydatki związane z otrzymaniem grantu?

Jeśli przedsiębiorca otrzyma grant na jakiś konkretny cel, ale kwota przyznanego grantu nie będzie pokrywała w całości poniesionego kosztu, to w takiej sytuacji, wydatki poniesione ze środków własnych będą mogły być rozliczone w kosztach uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Natomiast w części przyznanego grantu zaliczenie do kosztów będzie zależało od tego czy grant korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, czy też nie.

Przykład 1

Przedsiębiorca otrzymał grant na zakup maszyny produkcyjnej, który korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w PIT. Całkowity koszt urządzenia, to kwota 100.000 zł, natomiast kwota przyznanego grantu to 60.000 zł. Maszyna spełnia warunki ustawowe do jednorazowej amortyzacji, jako fabrycznie nowy środek trwały.
W tym przypadku:

kwota 60.000 zł nie będzie stanowiło kosztów uzyskania przychodów, kwota 40.000 zł wydatkowana ze środków własnych przedsiębiorcy stanowi koszty uzyskania przychodów i będzie rozliczona w PKPiR na zasadach ogólnych.

Kiedy grant może korzystać ze zwolnienia od podatku?

Jeśli kwota przyznanego grantu jest niewielka, to jak się okazuje, może on korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z racji nieprzekroczenia pewnego progu. Mowa jest o tym w jednej z interpretacji podatkowych sygn. 0112-KDIL2-1.4011.47.2023.1.TR z dnia 15.03.2023 r. Pracownik badawczo-techniczny otrzymał grant na pokrycie kosztów realizacji projektu w wysokości nieprzekraczającej 2.000 zł. W tym przypadku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się, że takie środki mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisu dotyczącego wygranych w konkursach i grach (art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT).

W innej interpretacji sygn. 0115-KDIT2.4011.214.2020.1.ES z dnia 20.05.2020 r. mowa jest o dotacji celowej na instalację ogniw fotowoltaicznych udzielanej przez gminę. Taka dotacja celowa w ocenie Dyrektora KIS może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, ponieważ stanowi dotację w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych i została przyznana ze środków jednostki samorządu terytorialnego.

Z uwagi na brak skonkretyzowanych przepisów dotyczących rozliczania grantu na gruncie podatku dochodowego trudno w sposób jednoznaczny wskazać czy będzie opodatkowany w PIT, czy może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na zasadzie analogii do dotacji.

Jak rozliczyć otrzymanie grantu? Podsumowanie

W dzisiejszej publikacji poruszyliśmy temat rozliczenia grantu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co jak się okazuje, nie jest łatwym zadaniem.

Z uwagi na brak konkretnych przepisów, które by regulowały to zagadnienie, przywołano jedynie te regulacje, które znajdują się wprost w ustawie. Najwięcej informacji jest na temat rozliczania dotacji, ale wydaje się, że grant można potraktować, jako swojego rodzaju dotacją celową.

Widzimy, że przepisy jasno precyzują, że jest to przychód w działalności gospodarczej, który po spełnieniu pewnych warunków ustawowych może korzystać ze zwolnienia od podatku. Warto podkreślić, że przeważnie dotyczy to dotacji otrzymywanych z budżetu państwa, budżetu samorządu terytorialnego, ze środków unijnych czy Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Nie ma tam mowy o firmach, instytucjach pozarządowych, szkołach czy uczelniach.

W tej sytuacji o tym, czy grant będzie przychodem i kosztem w firmie, czy będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, będzie decydowało przede wszystkim źródło pochodzenia środków. Oznacza to, że każda sprawa powinna być analizowana indywidualnie, zawsze można również wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Stan prawny na dzień: 19.04.2025 r.