Korekta kosztów w przypadku zmiany formy opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt

W podatku dochodowym od osób fizycznych praktycznie co roku przedsiębiorca ma możliwość zmiany formy opodatkowania swoich dochodów. Wybór zależy przede wszystkim od profilu prowadzonej działalności gospodarczej, ale również od tego, czy ponosimy wysokie, czy niskie koszty podatkowe. Przed podjęciem decyzji o zmianie wskazane jest dokonanie symulacji, który rodzaj opodatkowania będzie dla nas atrakcyjniejszy. W dzisiejszej publikacji nie będziemy jednak rozstrzygać tego typu dylematów, tylko zastanowimy się, w jaki sposób korygować koszty w przypadku zmiany formy opodatkowania.

W jakich okolicznościach dochodzi do korekty kosztów?

Przyczyn jest kilka, ale najbardziej powszechne to zwrot zakupionych towarów, otrzymana bonifikata lub skonto, a niekiedy pomyłka na wystawionym dokumencie sprzedaży. W takich przypadkach przedsiębiorca otrzymuje od dostawcy fakturę korygującą, którą ujmuje w kosztach uzyskania przychodów.

W jaki sposób należy skorygować koszty po zmianie formy opodatkowania?

Korekty kosztów uzyskania przychodów, jeżeli nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą lub inny dokument potwierdzający przyczynę korekty.

Przy zmianie formy opodatkowania korekty dokonuje się na nieco odmiennych zasadach, a wynika to z ustawy o podatku PIT. Zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania przychodów/dochodów.

Przykład

Pan Marek Nowak do końca 2020 roku był opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Zmiana ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym dała panu Markowi zielone światło do wybrania tej formy opodatkowania, co w jego przypadku jest atrakcyjne. W miesiącu grudniu 2020 r. pan Marek zakupił znaczną partię towarów, której część postanowił zwrócić w miesiącu styczniu 2021 r. Sprzedawca wystawił fakturę korygującą w miesiącu styczniu 2021 r., ale z uwagi na zmianę formy opodatkowania pan Marek korektę zaksięguje w miesiącu grudniu 2020 r.

Podsumowując należy zauważyć, że w przypadku zmiany formy opodatkowania przychodów/dochodów, bez względu na przyczynę korekty kosztów, dokument korygujący wykazuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą. Jeżeli korekta kosztów wystąpi po złożeniu zeznania podatkowego za rok ubiegły, to wówczas przedsiębiorca będzie musiał również złożyć korektę zeznania rocznego do urzędu skarbowego.