Kto podlega opodatkowaniu podatkiem tonażowym?
W przepisie art. 3, w szczególności ust. 1 i 2 ustawy o podatku tonażowym ustawodawca wymienił podmioty i zakres działalności podlegające opodatkowaniu.
Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają przedsiębiorcy żeglugowi prowadzący działalność polegającą na świadczeniu usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków o pojemności brutto (GT) powyżej 100 jednostek każdy, w zakresie:
- przewozu ładunku lub pasażerów – z tym, że w przypadku usług świadczonych przez:
- holownik – co najmniej 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej w ciągu roku stanowi przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,
- pogłębiarkę – co najmniej 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej w ciągu roku stanowi przewóz wydobytego materiału drogą morską;
- ratownictwa pełnomorskiego
– którzy dokonali wyboru tej formy opodatkowania.
Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega również działalność przedsiębiorcy żeglugowego w zakresie:
- dzierżawy i użytkowania kontenerów;
- prowadzenia działalności załadunkowej, rozładunkowej i naprawczej;
- prowadzenia terminali pasażerskich;
- sprzedaży towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego w celu ich wykorzystania na pokładzie statku;
- prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego;
- dowozu lądowego i morskiego ładunku lub pasażerów;
- przewozu ładunku lub pasażerów w transporcie multimodalnym;
- zarządzania cudzym statkiem – jeżeli przedsiębiorca żeglugowy prowadzi tę działalność z terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej i większość osób zatrudnionych przez niego na lądzie lub na statku stanowią obywatele państw członkowskich Unii Europejskiej;
- świadczenia usług agentów i maklerów morskich, usług brokerskich i usług agencji zatrudnienia, związanych z załogą statku;
- zawierania umów najmu, dzierżawy lub czarteru statków
– pod warunkiem że działalność ta jest związana ze świadczeniem usług, o których mowa w ust. 1.
Jaka działalność nie podlega opodatkowaniu podatkiem tonażowym?
Z kolei w przepisie art. 3 ust. 3 ustawy o podatku tonażowym znajduje się szeroki katalog wyłączeń z opodatkowania. Tym samym, zgodnie z tą regulacją, opodatkowaniu podatkiem tonażowym nie podlega działalność w zakresie:
- poszukiwań, badań geologicznych oraz wydobycia zasobów mineralnych z dna morskiego;
- rybołówstwa lub przetwórstwa rybnego;
- budowy portów morskich, budowy i remontu infrastruktury portowej lub urządzeń portowych;
- budowy elektrowni wiatrowych;
- budowy rurociągów przesyłowych na dnie morza;
- budowy dróg wodnych lub pogłębiania dna dróg i zbiorników wodnych;
- prac podwodnych;
- świadczenia usług pilotowych w granicach portów morskich;
- żeglugi pasażerskiej w granicach portów i przystani morskich;
- edukacji, badań naukowych, sportu lub transportu rekreacyjnego;
- eksploatacji statków stale zakotwiczonych lub zacumowanych, które nie posiadają zdolności żeglugowej.
Jeżeli w okresie opodatkowania zmarł przedsiębiorca żeglugowy, podatnikiem podatku tonażowego w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:
- zarządu sukcesyjnego albo
- uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2020 r. poz. 170 oraz z 2021 r. poz. 802)
– nie dłużej jednak niż do końca okresu opodatkowania, jest przedsiębiorstwo w spadku [por. art. 3 ust. 4].
Przedsiębiorstwo w spadku kontynuuje opodatkowanie podatkiem tonażowym na zasadach, jakie obowiązywały zmarłego przedsiębiorcę [por. art. 3 ust. 5].
Chcesz wiedzieć jaki podatek należy zapłacić z tytułu otrzymania waluty wirtualnej i kto będzie z niego zwolniony? Przejdź do tego artykułu.
Kim jest przedsiębiorca żeglugowy?
Zgodnie z ustawą poprzez przedsiębiorcę żeglugowego rozumie się:
- osobę fizyczną, osobę prawną i spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych mającą odpowiednio miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która spełnia przynajmniej jeden z warunków:
- we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
- jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym,
- zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiada ważny Dokument Zgodności;
- wspólnika spółki cywilnej i spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającego siedzibę, zarząd lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która spełnia przynajmniej jeden z warunków:
- we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
- jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym,
- zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
- przedsiębiorcę zagranicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1252 i 2255) prowadzącego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność, o której mowa w art. 3 ust. 1 i 2, który spełnia przynajmniej jeden z warunków:
- we własnym imieniu uprawia żeglugę statkiem własnym lub cudzym oraz posiada ważny Dokument Zgodności,
- jest właścicielem statku, ale nie uprawia równocześnie we własnym imieniu żeglugi statkiem własnym lub cudzym,
- zarządza cudzym statkiem, w cudzym imieniu i na cudzą rzecz na podstawie umowy, oraz posiada ważny Dokument Zgodności;
Podatek tonażowy – podstawa opodatkowania
Podstawę opodatkowania podatkiem tonażowym stanowi dochód przedsiębiorcy żeglugowego z działalności podlegającej opodatkowaniu, odpowiadający iloczynowi dobowej stawki oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków przedsiębiorcy żeglugowego, z których dochód opodatkowany jest podatkiem tonażowym. Dobową stawkę ustala się zaś w zależności od pojemności netto statku od każdych 100 jednostek, według stawek wyrażonych w euro, określonych w tabeli wynikającej z przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku tonażowym.
Jeśli chodzi o stawki podatku, w większości sytuacji stosowana jest:
- stawka 19 % [por. art. 5 ust. 4 ustawy o podatku tonażowym];
- stawka 15 % w ściśle określonych przypadkach zastosowanie może znaleźć również [por. art. 8 ust. 1 ustawy o podatku tonażowym].
Przedsiębiorca żeglugowy, żeby skorzystać z opodatkowania podatkiem tonażowym, musi złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem tonażowym, tj. PT-1. Oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem tonażowym trzeba złożyć do dnia 20 stycznia pierwszego roku podatkowego.
Natomiast organem podatkowym właściwym w sprawach zryczałtowanego podatku jest właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach podatku dochodowego.
A jeśli chcesz wiedzieć czym jest podatek od sprzedaży detalicznej i kiedy należy go uiścić, to przejdź do tego artykułu.