Wykreślenie z VAT w trakcie zawieszenia działalności – omówienie na przykładach

Każdy przedsiębiorca ma prawo skorzystać z instytucji zawieszenia działalności gospodarczej. Oczywiście trzeba sobie w takim przypadku zdawać sprawę, że nie można w tym okresie wykonywać czynności, które wskazywałyby na pozorność takiego zawieszenia. Dodatkowo czynny podatnik VAT powinien wiedzieć, że przy dłuższym okresie zawieszenia zostanie wykreślony z rejestru czynnych podatników VAT. Zobaczmy, w jaki sposób należy postępować w pewnych sytuacjach, które mają miejsce w okresie zawieszenia działalności, jeśli dodatkowo zostaniemy wykreśleni z rejestru podatników VAT.

Zawieszenie działalności

Działalność gospodarcza może zostać zawieszona na okres nie krótszy niż 30 dni, nie ma ograniczenia co do trwania okresu zawieszenia.

Wykreślenie z VAT w trakcie zawieszenia działalności

Jak już wspomnieliśmy w okresie zawieszenia nie ma obowiązku składania deklaracji VAT za pełne okresy rozliczeniowe. Jeśli zawiesimy działalność gospodarczą w trakcie miesiąca, to i tak za ten miesiąc należy przesłać JPK_V7. Czynny podatnik VAT musi się liczyć z faktem, że jeżeli jego działalność będzie zawieszona przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, to naczelnik urzędu skarbowego ma prawo wykreślić go z rejestru czynnych podatników VAT. Po wznowieniu działalności przedsiębiorca zostanie przywrócony do rejestru VAT z urzędu. W tym miejscu rodzi się pytanie, w jaki sposób powinien postąpić przedsiębiorca, który wykonuje czynności opodatkowane w VAT w okresie zawieszenia? Zobaczmy jakie czynności będą rodziły obowiązek rozliczenia w VAT.

Co można robić w okresie zawieszenia działalności gospodarczej?

Co do zasady w okresie zawieszenia przedsiębiorca nie może uzyskiwać bieżących przychodów. Jednak skoro firma nie została zlikwidowana, to w dalszym ciągu mogą się pojawiać różnego rodzaju sytuacje, w wyniku których wygeneruje się przychód lub powstanie zobowiązanie, które należy uregulować. Każda z tych czynności musi mieć niezaprzeczalny związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. W ustawie Prawo przedsiębiorców zostały wymienione sytuacje, które o ile wystąpią w okresie zawieszenia działalności, to powinny być rozliczone w VAT.

Zawieszenie działalności a obowiązek złożenia JPK_V7

Wiemy już, jakie czynności mogą być wykonywane w okresie zawieszenia, teraz przypomnimy sobie jeszcze, w jakich przypadkach przedsiębiorca ma obowiązek złożenia JPK_V7, bez względu na fakt, że działalność została zawieszona. Na ten temat wypowiada się wprost ustawa o podatku VAT.

Zobaczmy na przykładach o jakie konkretnie przypadki chodzi.

Przykład 1

Pani Irena zawiesiła działalność gospodarczą, ale w okresie sprzed zawieszenia wzięła samochód osobowy w leasing operacyjny na firmę. W tej sytuacji musi płacić cykliczne raty leasingowe. Są to zobowiązania, które powstały przed zawieszeniem działalności gospodarczej, dlatego pani Irena może odliczyć VAT naliczony na zasadach ogólnych i wykazać tę transakcję w JPK_V7 pomimo zawieszenia.

Przykład 2

Pan Dominik w okresie zawieszenia musiał sprzedać firmowy środek trwały a więc ma obowiązek rozliczenia od tej sprzedaży podatku VAT należnego. Również w tej sytuacji rodzi to obowiązek złożenia JPK_V7.

Przykład 3

Pani Lucyna zakupiła licencję na program informatyczny, który wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej, licencja jest co kwartał przedłużana z obowiązkiem zapłaty. Czynność ta ma charakter importu usług. Pani Lucyna chce zawiesić działalność gospodarczą i nie wie na jak długo. Zaczęła się zastanawiać, czy w okresie zawieszenia również będzie miała obowiązek rozliczenia importu usług w JPK_V7. W takim przypadku jest taki obowiązek i wynika to wprost z ustawy o VAT.

Z takim podejściem można się również spotkać w wydawanych interpretacjach podatkowych. W jednej z nich nr 0111-KDIB3-2.4012.324.2021.3.AZ z dnia 23.07.2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) potwierdził, że przedsiębiorca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od wszystkich wydatków zarówno tych, co do których prawo do odliczenia powstanie w okresie zawieszenia, jak i tych wykorzystanych do działalności przed zawieszeniem działalności, jak też niezbędnych do utrzymania tej działalności poniesionych w okresie zawieszenia. W konsekwencji przysługuje mu prawo do składania deklaracji JPK_V7 i odliczenia kosztów stałych.

Wykreślenie z rejestru VAT a obowiązek złożenia JPK_V7

Wiemy już, że w okresie zawieszenia działalności gospodarczej mogą być wykonywane czynności, które w świetle ustawy o VAT muszą być wykazane w JPK_V7, pomimo zawieszenia. Co jednak jeśli upłynął okres 6 miesięcy i zostaliśmy wykreśleni z rejestru czynnych podatników VAT? W takim przypadku nie będzie możliwości złożenia JPK_V7. Jest jednak wyjście z tej sytuacji. Można zwrócić się z wnioskiem do naczelnika urzędu skarbowego o przywrócenie do rejestru czynnych podatników VAT na okres, w którym trzeba będzie rozliczyć podatek VAT. Status czynnego podatnika VAT zostanie nadany w okresie wskazanym w zawiadomieniu.

Przykład 4

Pan Robert z uwagi na zawieszenie działalności gospodarczej został wykreślony z rejestru czynnych podatników VAT. W tym okresie zdecydował się na sprzedaż środka trwałego i musi wykazać podatek VAT należny w JPK_V7. Sprzedaż miała miejsce 20 maja, pan Robert złożył wniosek o przywrócenie do rejestru VAT w dniach 20-25 maja, żeby mógł rozliczyć tę sprzedaż i przygotować JPK_V7 z wykazaną kwotą podatku należnego od sprzedaży. Po 25 maja pan Robert znów zostanie wykreślony z rejestru czynnych podatników VAT.

Wykreślenie z VAT w trakcie zawieszenia działalności – podsumowanie

Każdy przedsiębiorca ma prawo zawiesić działalność wielokrotnie, bez podawania przyczyny. Zawieszenie działalności gospodarczej niesie określone skutki na gruncie m.in. ustawy o podatku VAT. Jeśli okres zawieszenia przekracza 6 miesięcy dojdzie do wykreślenia z rejestru VAT. Ustawodawca przewidział sytuacje, w których powstaje obowiązek rozliczania VAT w JPK_V7 o czym w szczegółach napisaliśmy w publikacji. W takich przypadkach należy zwrócić się do naczelnika urzędu skarbowego z pismem w sprawie przywrócenia do rejestru na określony czas, w którym może zostać przeprowadzona i rozliczona transakcja. Po tym czasie przedsiębiorca ponownie zostanie wykreślony z rejestru VAT. W momencie wznowienia działalności przedsiębiorca ponownie znajdzie się w rejestrze czynnych podatników VAT, bez konieczności podejmowania dodatkowych czynności.