Skutki podatkowe leasingu - omówione zagadnienia:
- Rodzaje leasingów
- Leasing operacyjny
- Leasing operacyjny a VAT
- Leasing operacyjny a podatek dochodowy
- Leasing operacyjny a podatek dochodowy - przykład
- Wykup samochodu z leasingu operacyjnego
- Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego
- Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu - przykład
- Leasing finansowy
- Leasing finansowy a podatek VAT
- Leasing finansowy a podatek dochodowy
- Leasing finansowy a podatki - przykład
- Zakończenie umowy leasingu finansowego
- Podsumowanie
- Leasing - najważniejsze informacje. Materiał video:
Najbardziej popularną formą finansowania zakupów środków trwałych w firmie jest leasing. Zanim jednak podejmiemy decyzję o podpisaniu umowy warto poznać kilka ważnych informacji na ten temat. W dzisiejszej publikacji opiszemy, jakie skutki podatkowe wywołuje leasing dla firm.
Rodzaje leasingów
Przy zawieraniu umowy leasingu mamy dwie strony uczestniczące w transakcji:
- finansującego – leasingodawcę,
- korzystającego – leasingobiorcę.
Finansującym może być tylko taka firma, która prowadzi leasingową działalność gospodarczą. Natomiast korzystającym może być każda osoba fizyczna i prawna.
Mamy dwa rodzaje leasingu:
- Leasing operacyjny – najbardziej popularny.
- Leasing finansowy.
Przedmiotem leasingu mogą być środki trwałe wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Najczęściej leasingowane są samochody osobowe.
Leasing operacyjny
Polega na zawarciu umowy pomiędzy leasingodawcą a leasingobiorcą. Na podstawie tej umowy korzystający ma prawo do użytkowania przedmiotu leasingu w zamian za:
- uiszczenie opłaty wstępnej, tzw. czynszu inicjalnego,
- miesięczne raty leasingowe.
Co miesiąc leasingodawca wystawia faktury, które są podstawą do rozliczania kosztów i podatku VAT. W przypadku samochodu osobowego umowa leasingu jest zawierana najkrócej na okres 2 lat. W tym czasie przedmiot leasingu jest własnością leasingodawcy i to on dokonuje odpisów amortyzacyjnych. W kosztach uzyskania przychodów leasingobiorcy znajdą się natomiast opłaty za raty leasingowe według zasad obowiązujących w przepisach podatkowych. Przedsiębiorca musi pamiętać, że nie zaliczy raty leasingowej w 100 %, jeżeli wartość pojazdu samochodowego przekracza kwotę 150.000 zł (225.000 zł w przypadku samochodów o napędzie elektrycznym).
Po zakończeniu umowy leasingobiorca może wykupić przedmiot leasingu na firmę lub prywatnie.
Leasing operacyjny a VAT
Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje czynnemu podatnikowi VAT na zasadach ogólnych zgodnie z ustawą. W przypadku samochodów osobowych ustawodawca wprowadził ograniczenia w odliczaniu VAT:
- W przypadku wykorzystywania samochodu osobowego w sposób mieszany – w działalności i prywatnie – przysługuje prawo do odliczenia 50% VAT naliczonego.
- W przypadku, gdy samochód jest wykorzystywany wyłącznie w firmie przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT.
Podatnik VAT zwolniony nie odliczy podatku VAT z faktur leasingowych.
Leasing operacyjny a podatek dochodowy
W kosztach uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej znajdą się kwoty netto z faktury i nieodliczony podatek VAT.
Przykład 1
Pani Ania kupiła samochód osobowy do firmy w leasingu operacyjnym, jest czynnym podatnikiem VAT. Miesięczna rata leasingowa wynosi 2.460 zł (460 zł podatek VAT). Samochód jest wykorzystywany w sposób mieszany, a więc przysługuje jej prawo do odliczenia 50% VAT. Wartość samochodu nie przekracza 150.000 zł, w kosztach uzyskania przychodów znajdzie się kwota 2.230 zł (2.000zł +230 zł nieodliczony VAT), natomiast w ewidencji zakupu VAT będzie wykazana kwota 230 zł.
Jeżeli pani Ania korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT w kosztach uzyskania przychodów znalazłaby się kwota 2.460 zł, a więc pełna wartość raty leasingowej.
Wykup samochodu z leasingu operacyjnego
Po upływie terminu, na jaki została zawarta umowa leasingu przedsiębiorca może wykupić przedmiot leasingu:
- Na firmę.
- Prywatnie.
Przy wykupie samochodu osobowego na firmę obowiązują takie same zasady odliczenia podatku VAT. Jeżeli pojazd jest wykorzystywany w sposób mieszany to można odliczyć 50% VAT. Natomiast jeżeli tylko w działalności gospodarczej, będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku VAT. Przy wykupie prywatnym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
Nieco odmiennie będzie wyglądało rozliczenie faktury wykupu w podatku PIT. Sposób ujęcia w ewidencji środków trwałych będzie uzależniony od kwoty wykupu:
- Wartość powyżej 10.000 zł – w kosztach uzyskania przychodów znajdą się odpisy amortyzacyjne.
- Wartość poniżej 10.000 zł – jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów lub jednorazowy odpis amortyzacyjny lub odpisy amortyzacyjne na zasadach ogólnych.
Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego
Po wykupie do sprzedaży może dojść z majątku firmy lub prywatnie. W zależności od sytuacji nieco odmiennie będą wyglądały rozliczenia podatkowe.
Sprzedaż przedmiotu leasingu w firmie
Przykład 2
Pan Michał jest czynnym podatnikiem VAT i chce sprzedać samochód wykupiony z leasingu operacyjnego za kwotę 24.600 zł brutto (kwota VAT 4.600 zł), samochód jest w pełni zamortyzowany. W takim przypadku w ewidencji VAT sprzedaży zostanie wykazana kwota 4.600 zł podatku VAT należnego. Natomiast w podstawie opodatkowania w PIT w pozostałych przychodach zostanie wykazana kwota 20.000 zł i od tej kwoty zostanie zapłacony podatek dochodowy.
Sprzedaż przedmioty leasingu prywatnie
Po zmianie przepisów w ustawie o Polskim Ładzie zmieniły się zasady rozliczania wykupionego samochodu. Obecnie jeżeli wykup nastąpił po 1 stycznia 2022 roku a do sprzedaży dojdzie w ciągu 6 lat, należy wykazać i opodatkować przychód w działalności gospodarczej.
Leasing finansowy
Jeżeli przedsiębiorca zdecyduje się na zawarcie umowy leasingu finansowego wówczas obowiązują nieco odmiennie rozliczenia zarówno na gruncie podatku VAT, jak i PIT. Zawierając umowę w leasingu finansowym leasingobiorca staje się właścicielem przedmiotu leasingu, który znajdzie się u niego w ewidencji środków trwałych i będzie miał prawo do ujmowania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.
W leasingu finansowym przedsiębiorca wpłaca:
- opłatę wstępną,
- płaci miesięczne raty leasingowe przez cały czas trwania umowy.
Podstawą do rozliczenia leasingu finansowego w VAT i PIT będzie faktura na całą wartość pojazdu lub innego środka trwałego. Na tej podstawie będzie można uwzględnić VAT naliczony w JPK_V7 i obliczyć podstawę do naliczania odpisów amortyzacyjnych. Comiesięczne raty leasingowe są opłacane na podstawie not obciążeniowych z wyszczególnioną ratą kapitałową i odsetkową, w kosztach podatkowych będzie można ująć tylko część odsetkową.
Leasing finansowy a podatek VAT
W przypadku leasingu finansowego podatek VAT jest rozliczany jednorazowo w chwili zakupu. Z punktu widzenia ustawy o podatku VAT leasing finansowy należy rozumieć tak jak dostawę towarów, przedsiębiorca ma prawo do odliczenia:
- 50% podatku VAT naliczonego – samochody osobowe wykorzystywane w sposób mieszany,
- 100% podatku VAT naliczonego – samochody osobowe wykorzystywane tylko w działalności.
W przypadku zakupu innych środków trwałych odliczenie podatku VAT odbywa się na zasadach ogólnych.
Leasing finansowy a podatek dochodowy
Raty leasingowe są dzielone na część kapitałową i odsetkową. W kosztach uzyskania przychodów znajdzie się część odsetkowa w pełnej wysokości, bez względu na wartość samochodu do 150.000 zł, czy powyżej tej kwoty. Kosztem również będą odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przyjętym planem amortyzacji, część kapitałowa nie jest rozliczana w kosztach. Do odpisów amortyzacyjnych w przypadku samochodów osobowych stosuje się limity 150.000 zł (225.000 zł samochody elektryczne). Oznacza to, że jeżeli wartość pojazdu do naliczania odpisów amortyzacyjnych będzie przekraczała wskazane kwoty, to w kosztach podatkowych znajdą się one w określonej proporcji.
Przykład 3
Pan Andrzej zakupił samochód osobowy w leasingu finansowym, którego wartość początkowa na potrzeby rozliczania amortyzacji wynosi 120.000 zł, wybrano amortyzację liniową 20% w skali roku, miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie 2.000 zł (120.000 zł x 20%/12). Dodatkowo pan Andrzej otrzymuje faktury na ratę kapitałową i odsetkową, rata odsetkowa z faktury wynosi 300 zł i może być również ujęta w kosztach uzyskania przychodów, nie ujmuje się raty kapitałowej.
Podsumowanie
W podsumowaniu zebrano najważniejsze informacje na temat rozliczania leasingu operacyjnego i finansowego na gruncie podatku dochodowego i podatku VAT.
Rozliczanie na gruncie podatku dochodowego:
Opłata wstępna | Koszty uzyskania przychodów jednorazowo | Koszty uzyskania przychodów jednorazowo |
Raty leasingowe | Stanowią koszty uzyskania przychodów w całości lub w części (ograniczenia do samochodów osobowych) | Stanowią koszty uzyskania przychodów tylko w części odsetkowej raty, część kapitałowa nie jest ujmowana w kosztach |
Odpisy amortyzacyjne | Nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych | Dokonuje się odpisów amortyzacyjnych |
Wykup z leasingu | Wykup na firmę lub prywatnie | Nie dokonuje się wykupu |
Limity w kosztach uzyskania przychodów w przypadku samochodów osobowych | Ograniczenie w ujmowaniu kwoty z raty leasingowej – 150.000 zł (225.000 zł w przypadku samochodów elektrycznych) | Ograniczenie w dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych – 150.000 zł (225.000 zł w przypadku samochodów elektrycznych) |
Dokument rozliczeniowy | Faktura na miesięczne raty leasingowe | Faktura na całą wartość środka trwałego, noty obciążeniowe na comiesięczne raty |
Rozliczanie na gruncie podatku VAT:
VAT naliczony jest odliczany od każdej raty leasingowej w 50% lub 100% w przypadku samochodów osobowych. W przypadku innego przedmiotu leasingu na zasadach ogólnych | VAT naliczony jest księgowany jednorazowo od całej wartości przedmiotu leasingu w 50% lub w 100% w przypadku samochodu osobowego, w innych przypadkach na zasadach ogólnych |
Ostateczna decyzja co do wyboru rodzaju leasingu leży jak zawsze po stronie przedsiębiorcy, a przeprowadzona analiza powinna być w tym pomocna.
Leasing – najważniejsze informacje. Materiał video:
Najważniejsze pytania
-
🔸Jakie są skutki podatkowe leasingu finansowego?
W przypadku leasingu finansowego podatek VAT jest rozliczany jednorazowo w chwili zakupu.
Podziel się z innymi: