Ulga na powrót została wprowadzona w ustawie Polski Ład i obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. Oznacza to, że po raz pierwszy można z niej skorzystać w rozliczeniu za 2022 rok. Regulacje na temat zasad stosowania ulgi zostały zamieszczone w ustawie o podatku dochodowym (PIT). Dodatkowo Ministerstwo Finansów wydało broszurę, w której znalazły się informacje na temat rozliczania ulgi. W dzisiejszej publikacji opiszemy, kto i na jakich zasadach może skorzystać z ulgi na powrót.
Kto może skorzystać z ulgi na powrót?
Prawo do ulgi na powrót mają osoby, które muszą spełnić szereg warunków ustawowych:
Jeżeli w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania po 31.12.2021 r. osoba podlega pod nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski oraz |
Osoba nie posiadała miejsca zamieszkania na terenie Polski:
- w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz
- okres od początku roku, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz
|
Osoba posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub innego kraju Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej lub
- nieprzerwanie od pełnych trzech lat miała miejsce zamieszkania na terenie: UE, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republiki Chile, Państwa Izrael, Japonii, Kanady, Meksykańskich Stanów Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republiki Korei, Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, Stanów Zjednoczonych Ameryki lub
- mieszkała na terenie Polski nieprzerwanie przez okres 5 lat kalendarzowych w czasie poprzedzającym okres trzyletni, o którym jest mowa powyżej oraz
|
Osoba posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla ustalenia prawa do ulgi oraz |
W poprzednich okresach osoba nie korzystała z ulgi w sytuacji ponownego przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski |
Jak widać w ustawie PIT zostało zapisanych szereg warunków, które należy spełnić, żeby nabyć prawo do ulgi na powrót.
Do jakich przychodów można stosować ulgę na powrót?
Z ulgi na powrót mogą skorzystać wszyscy, zarówno ci którzy są zatrudnieni, jak i ci którzy prowadzą działalność gospodarczą, ulga obejmuje następujące kategorie przychodów:
Z pracy na etacie: umowa o pracę, stosunek służbowym spółdzielczy stosunek pracy, praca nakładcza
|
Z umowy zlecenie |
Z zasiłku macierzyńskiego
|
Z działalności gospodarczej opodatkowanej:
- według skali podatkowej,
- podatkiem liniowym 19%,
- korzystających z ulgi IP BOX 5%,
- zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
|
Suma przychodów zwolnionych od podatku dochodowego w ramach ulgi na powrót nie może przekraczać kwoty 85.528 zł. Wskazany limit obejmuje także: ulgę dla młodych, dla rodzin 4+ i ulgę dla pracujących seniorów. Jeśli nasze przychody są opodatkowane według skali podatkowej, to jeszcze przysługuje kwota wolna od podatku w wysokości 30.000 zł, czyli limit zwolnienia od podatku dochodowego wyniesie 115.528 zł.
Jakie przychody nie są objęte ulgą na powrót?
Jest również pewna kategoria przychodów, które nie skorzystają z ulgi na powrót, znajdą się tutaj m.in.:
Zasiłki chorobowe
|
Umowa o dzieło
|
Przychody z praw autorskich
|
Przychody opodatkowane w sposób zryczałtowany
|
Przychody, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia
|
Kiedy można skorzystać z ulgi?
Jeżeli spełniamy warunki do skorzystania z ulgi na powrót, to można nie płacić podatku już w trakcie roku podatkowego, a ostatecznego rozliczenia dokonuje się w składanym zeznaniu rocznym. Osoby zatrudnione, jeżeli chcą skorzystać z ulgi w trakcie roku, powinny złożyć swojemu pracodawcy stosowne oświadczenie, którego wzór można znaleźć w broszurze informacyjnej MF. Takie oświadczenie składa się pod groźbą odpowiedzialności karnej za podanie nieprawdziwych danych. Osoby zatrudnione mogą wnioskować o niepobieranie podatku z tytułu ulgi na powrót również poprzez złożenie PIT-2 do swojego pracodawcy. Nowe oświadczenie zostało rozbudowane od 2023 r. m.in. o taką informację. Przedsiębiorca ma także możliwość skorzystania z ulgi na powrót już w trakcie roku podatkowego. Będzie to oznaczało, że do kwoty przychodów 85.528 zł nie będzie naliczał i płacił zaliczek na podatek dochodowy.
Czy mogą być problemy z rozliczaniem ulgi na powrót?
Jak można przeczytać w niektórych publikacjach rozliczanie ulgi na powrót nie zawsze może być bezproblemowe. Taka ocena dokonana została w oparciu o dotychczas wydawane interpretacje w zakresie rezydencji podatkowej. W jednej z nich z dnia 4 listopada 2022 r. nr 0115-KDIT2.4011.455.2022.2.ENB zadano pytanie odnośnie rezydencji podatkowej. Osoba zwróciła się z zapytaniem dotyczącym ustalenia rezydencji podatkowej w związku z opodatkowaniem dochodów uzyskiwanych w Wielkiej Brytanii. W ocenie wnioskodawcy nie podlega on pod nieograniczony obowiązek w Polsce, ponieważ przez większą część roku (powyżej 183 dni w roku) przebywa w Wielkiej Brytanii, tam pracuje i mieszka, ma status rezydenta tego kraju. Jednak w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i tak obywatel Polski posiada centrum interesów życiowych w Polsce, ponieważ tutaj mieszka żona z dziećmi, a małżonkowie nie mają rozdzielności majątkowej. Rodzą się więc również wątpliwości, co do zasad ustalania rezydencji podatkowej w kontekście ulgi na powrót. W innej interpretacji z dnia 1 września 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.454.2022.5.PS zadano pytanie wprost dotyczące ulgi na powrót. Pytanie we wniosku dotyczyło ustalenia rezydencji i prawa do skorzystania z ulgi na powrót. Okazało się, że osoba nie spełniła jednego z warunków, mianowicie w okresie od początku roku, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego ten dzień, w którym zmienił to miejsce zamieszkania mieszkała również w Polsce. Oznacza to, że nie został spełniony jeden z ustawowych warunków (art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b ustawy o PIT). Na tej podstawie można wnioskować, że ulga na powrót może w wielu przypadkach przysporzyć problemów z jej rozliczaniem.
Ulga na powrót – podsumowanie
Biorąc pod uwagę różnorodność sytuacji, z którymi można mieć do czynienia w związku z rozliczanie ulgi na powrót, na pewno trudno będzie uniknąć pytań i wątpliwości w związku z jej stosowaniem. Wydaje się, że najbardziej kłopotliwe będzie ustalenie rezydencji i prawa do ulgi na podstawie miejsc zamieszkania w różnych okresach. W ustawie nie ma żadnych regulacji, w jaki sposób powinno być udokumentowane miejsce zamieszkania w innym kraju na potrzeby skorzystania z ulgi. W związku z powyższym, jako dowód powinno się dopuścić wszystko co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy a nie jest sprzeczne z prawem, tak mówią przepisy Ordynacji podatkowej. Jednak każda osoba powinna sobie zdawać sprawę, że i tak ciężar udowodnienia będzie leżał po jej stronie. Trudno również przewidzieć, jakie wymagania w tym zakresie będą miały organy podatkowe. Ostatecznie ulga na powrót będzie rozliczana w składanym zeznaniu rocznym, chociaż nie ma przeciwwskazań, żeby w trakcie roku złożyć oświadczenie do płatnika o nie pobieranie zaliczek na podatek dochodowy. Limit odliczenia 85.528 zł jest wspólny dla kilku ulg, więc trzeba o tym pamiętać.