Małgorzata Jagusiak
Wiele osób stara się o dofinansowanie ze środków budżetu państwa, czy też ze środków unijnych. Pojawia się szereg projektów, z których można skorzystać na warunkach wynikających z regulaminu projektu. Problematyczne jest późniejsze rozliczanie otrzymanego dofinansowania w prowadzonej działalności gospodarczej. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się tematem wsparcia pomostowego oraz opiszemy jak należy je rozliczyć.
Czym jest wsparcie pomostowe?
Wsparcie pomostowe jest to forma wsparcia finansowego udzielana w ramach konkretnego projektu w pierwszych miesiącach prowadzenia działalności gospodarczej.
Wsparcie pomostowe może być udzielane najczęściej na okres 6 lub 12 miesięcy |
Kwota wsparcia jest wypłacana w transzach miesięcznych |
Wysokość uzyskanego wsparcia zależy od założeń projektowych |
Transze wsparcia sa rozliczane przez beneficjenta, rozliczenie składa się do biura projektu |
Częstotliwość rozliczania wsparcia pomostowego może być różna. Mogą to być rozliczenia miesięczne lub rzadsze. Niektóre projekty warunkują wypłatę kolejnej transzy wsparcia złożeniem rozliczenia poprzedniej |
Kwota wsparcia pomostowego jest przeznaczona na bieżące wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą |
Umowa o udzielenie wsparcia pomostowego jest podpisywana łącznie z umową na przyznanie dotacji głównej |
Warunki rozliczenia wsparcia pomostowego będą wynikały z umowy i regulaminu projektu |
Wsparcie pomostowe – jakie wydatki można z niego sfinansować?
Prowadzenie działalności gospodarczej niesie ze sobą sporo dodatkowych obowiązków i rodzi zobowiązania zarówno publicznoprawne, jak i cywilne. Dlatego tak ważne jest wsparcie finansowe w początkowym okresie prowadzenia firmy, kiedy to najczęściej są same wydatki a przychody dopiero zaczynają się sukcesywnie pojawiać. Zobaczmy więc, jakie wydatki najczęściej są finansowane ze wsparcia pomostowego.
Zapłatę podatków i składek ZUS |
Koszty wynajmu pomieszczeń biurowych |
Koszty eksploatacyjne takie jak m.in.: energia elektryczna, gazowa, cieplna, woda, zakup opału. Z tym, że projekt może zakładać, że takie wydatki będą uznane pod warunkiem, że pomieszczenia, w których jest prowadzona działalność gospodarcza stanowią odrębny budynek, są wynajmowane lub wydzierżawiane |
Pokrywanie opłat telekomunikacyjnych Znajdą się tutaj opłaty za abonament telefoniczny, internet pod warunkiem, że faktura jest wystawiona na uczestnika projektu |
Koszty usług księgowych Jeśli prowadzenie ksiąg podatkowych jest zlecone do biura rachunkowego |
Usługi prawne |
Działania reklamowe, informacyjne, promocyjne Można tu zakwalifikować zakup m.in.: pieczątek, banerów, wizytówek, szyldów. W ramach tych działań znajdzie się stworzenie strony internetowej, zamieszczanie ogłoszeń, reklam |
Koszty biurowe Znajdą się tutaj zakupy związane z obsługą biura takie jak m.in.: papier, toner, segregatory, artykuły biurowe |
Koszty prowadzenia rachunku firmowego |
Inne wydatki w uzgodnieniu z biurem projektu |
Co to są wydatki kwalifikowalne i niekwalifikowalne?
Najczęściej informacja o kwalifikowalności danego wydatku wynika z założeń do projektu. Każdy projekt może kierować się nieco odmiennymi zasadami, jednak ogólna reguła jest taka sama dla wszystkich projektów. Poniżej opiszemy przykładowe założenia do uznania wydatku za kwalifikowalny lub niekwalifikowalny.
| Jest zgodny z przepisami prawa | Kary i grzywny |
| Jest zgodny z umową o dofinansowanie | Koszty postępowania sądowego |
| Został faktycznie poniesiony i należycie udokumentowany | Koszty pożyczki lub kredytu zaciągniętego na prefinansowanie dotacji |
| Jest niezbędny do realizacji celów projektu | Koszt zakupu środka trwałego będącego własnością beneficjenta rozliczony notą księgową |
| Został dokonany w sposób przejrzysty, racjonalny i efektywny | Transakcje, bez względu na liczbę wynikających z nich płatności, dokonane w gotówce, których wartość przekracza kwotę 15.000 zł |
| Został rozliczony przez beneficjenta | Niedozwolone jest podwójne finansowanie wydatku, przykładowo zakup środka trwałego, który pierwotnie był zakupiony z udziałem środków UE |
Wydatki kwalifikowalne są pokrywane ze środków projektu | Wydatki niekwalifikowalne są ponoszone przez beneficjenta |
Jak rozliczyć przychód i wydatek w ramach wsparcia pomostowego?
Wiele osób zastanawia się czy przyznane wsparcie pomostowe powinno znaleźć się w przychodach prowadzonej działalności i czy powinien być zapłacony podatek dochodowy w takim przypadku. Otóż jak sięgniemy sobie do ustawy o PIT, to można przeczytać, że przychodem w działalności są m.in.:
Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych |
Wsparcie pomostowe będzie przychodem w działalności gospodarczej |
|---|
Jednak ustawa o podatku dochodowym przewiduje również szereg zwolnień przedmiotowych. Jak sięgniemy sobie do przepisów, to można przeczytać, że:
| Środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków pochodzących m.in. z budżetu Unii Europejskiej, o których jest mowa w ustawie o finansach publicznych (art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d) korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w PIT |
| Środki otrzymane w ramach wsparcia pomostowego będą więc korzystały ze zwolnienia przedmiotowego w PIT |
| Jednocześnie poniesione wydatki nie znajdą się w kosztach uzyskania przychodów, ponieważ zostały wyłączone z kosztów na mocy art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT |
Jak wynika z naszych ustaleń przedsiębiorca nie zapłaci podatku od wsparcia pomostowego, ale drugostronnie nie rozliczy wydatku w kosztach. Rozliczenie wsparcia pomostowego jest neutralne podatkowo.
Gdzie księgować wsparcie pomostowe w PKPiR?
Zgodnie z tym co zostało ustalone dotychczas wsparcie pomostowe nie będzie stanowiło przychodów ani kosztów w prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że nie ma podstaw do wpisania wsparcia po stronie przychodów i wydatków. Jedynym miejscem, w którym można zamieścić informację na ten temat jest kol. 17 PKPiR, gdzie wpisuje się wszelkiego rodzaju uwagi. Oczywiście przedsiębiorca nie ma takiego obowiązku, jest to fakultatywne można, ale nie trzeba zamieszczać takiej informacji. Wsparcie pomostowe nie ma wpływu w żaden sposób na wysokość kwoty dochodu z działalności.
Rozliczanie wsparcia pomostowego – stanowisko organów podatkowych i sądów
Nie zawsze jednak temat rozliczania wsparcia pomostowego jest taki oczywisty. Nic więc dziwnego, że przedsiębiorcy zwracają się ze swoimi wątpliwościami do organów skarbowych i odwołują się do sądów. W jednym z wyroków sądowych sygn. akt. I SA/Bk 277/18 z dnia 05.07.2018 r. zostało podkreślone, że wolne od opodatkowania są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu, a zatem są to środki pieniężne. Ze zwolnienia nie mogą korzystać świadczenia inne niż finansowe, a zatem np. nieodpłatne świadczenie rzeczowe, mimo iż zostało otrzymane przez uczestnika projektu, byłoby opodatkowane w PIT. Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca otrzymałby świadczenie rzeczowe, takie jak np. komputer, to wówczas musiałby wykazać przychód i go opodatkować. W przypadku środków unijnych odrębną kwestię stanowi rozliczanie podatku VAT zawartego w cenie towarów czy usług. W ramach niektórych projektów podatek VAT jest również finansowany ze środków unijnych. W takim przypadku rodzi się pytanie, czy zwrot podatku VAT przeznaczony na wydatki związane z prowadzoną działalnością pozwala na zaliczenie kosztów sfinansowanych tym zwrotem do kosztów podatkowych? Z takimi wątpliwościami zwrócił się przedsiębiorca do Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W interpreatacji nr 0115-KDIT3.4011.433.2017.1.MR z dnia 08.02.2018 r. można przeczytać, że zwrot podatku VAT nie stanowi środków unijnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że wydatki na zakup wyposażenia oraz związane z bieżącym funkcjonowaniem działalności, jako nieobjęte wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Jednak należy pamiętać, że zakup środków trwałych sfinansowanych “odzyskanym” podatkiem VAT nie znajdzie się w kosztach uzyskania przychodów. Taka informacja znalazła się w przywołanej interpretacji.
Jak rozliczyć składki ZUS finansowane ze wsparcia pomostowego?
W ramach środków otrzymanych z tytułu wsparcia pomostowego przedsiębiorcy w pierwszej kolejności pokrywają składki na ubezpieczenia społeczne i składkę zdrowotną. Charakter ponoszonych obciążeń składkowych zależy od formy opłacania ZUS: ulga na start, ZUS preferencyjny czy Duży ZUS. Bez względu na to, jakie składki ZUS są regulowane, jeżeli zapłata za nie odbywa się w ramach środków ze wsparcia pomostowego, to przedsiębiorca nie może tych składek w żadnej formie odliczyć od dochodu, czy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W interpreatacji nr 0115-KDIT3.4011.433.2017.1.MR z dnia 08.02.2018 r., którą omówiliśmy wcześniej podniesiona została również kwestia odliczania składki zdrowotnej od podatku (stan prawny z 2018 roku). Przedsiębiorca stał na stanowisku, że składka zdrowotna uregulowana ze wsparcia pomostowego może być odliczona od podatku. Jednak nie zgodził się z tym podejściem Dyrektor KIS. Co prawda w interpretacji jest mowa o składce zdrowotnej, jednak w ocenie autora taka sama zasada powinna obowiązywać analogicznie do składek na ubezpieczenia społeczne.
Składki ZUS sfinansowane ze środków pochodzących ze wsparcia pomostowego nie mogą być odliczone od przychodu/dochodu lub zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
Wsparcie pomostowe – podsumowanie
Dostępność środków unijnych z przeznaczeniem na działalność gospodarczą jest dość duża. Co prawda proces ubiegania się o te środki jest długotrwały i zbiurokratyzowany, jednak jest to znaczący zastrzyk finansowy i nie ma co z niego rezygnować. Każdy projekt jest traktowany w sposób indywidualny, jednak pewne założenia są powtarzalne. Dotyczy to m.in. wsparcia pomostowego, które najczęściej jest przeznaczone na wydatki opisane w publikacji. Przychód w postaci wsparcia pomostowego korzysta ze zwolnienia w PIT, ale jednocześnie wydatki są wyłączone z kosztów podatkowych. Nie ma obowiązku księgowania ani przychodu ani wydatków w PKPiR. Można jedynie w uwagach zamieścić wzmiankę o otrzymanym wsparciu pomostowym. Zapłata składek ZUS ze środków pochodzących ze wsparcia będzie neutralna na gruncie rozliczenia składek. Oznacza to, że przedsiębiorca nie ponosi wydatku, ale nie rozlicza również kosztu lub nie pomniejsza przychodu do opodatkowania. Co do podatku VAT, to zależy czy jest on kwalifikowalny (finansowany w ramach projektu) czy nie. Odzyskany podatek VAT w ramach zwrotu z urzędu skarbowego może być przeznaczony na wydatki związane z bieżącą działalnością gospodarczą. Każdy uczestnik projektu powinien znać dobrze umowę i regulamin, ponieważ założenia projektowe mogą się między sobą różnić i trzeba mieć tego świadomość. Zawsze w przypadku wątpliwości można się zwrócić z pytaniem do instytucji pośredniczącej w dystrybuowaniu środków.
243 
Zespół IFIRMA
Izabela Pięta
Justyna Czerwińska
