Odliczenie podatku zapłaconego za granicą

Osobom uzyskującym dochody poza Polską w niektórych sytuacjach przysługuje odliczenie podatku zapłaconego za granicą w zeznaniu rocznym. Komu przysługuje ulga i ile wynosi?

Rozliczenie dochodów zagranicznych w Polsce – podstawowe informacje

Odliczenie podatku zapłaconego za granicą ma związek z rozliczeniem dochodów zagranicznych w Polsce.

W zależności od kraju, w którym uzyskano dochody zagraniczne, podczas rozliczania rocznego PIT należy zastosować jedną z metod unikania podwójnego opodatkowania:

• metodę wyłączenia z progresją (dochód zagraniczny jest zwolniony z polskiego podatku) lub
• metodę odliczenia proporcjonalnego (dochód zagraniczny jest doliczany do polskich dochodów).

Którą metodę należy zastosować do rozliczania w Polsce dochodów z danego kraju znajdziemy w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) którą Polska podpisała z danym państwem. Jeżeli Polska nie ma podpisanej umowy UPO z którymś państwem, wtedy należy stosować metodę odliczania proporcjonalnego.

Kto może odliczyć podatek zapłacony za granicą?

Odliczenie podatku zapłaconego za granicą przysługuje polskim rezydentom podatkowym, którzy zarabiali w krajach, z którymi Polska ma podpisaną umowę UPO z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego. Dotyczy to m.in takich krajów jak np. Austria, Słowenia, Norwegia, Belgia.

Ile można odliczyć z tytułu podatku zapłaconego za granicą?

Kwotą do odliczenia od podatku polskiego jest wysokość faktycznie zapłaconego podatku za granicą, nie więcej jednak niż określony ustawowo limit, którym jest wysokość podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Obliczenie limitu podatku zapłaconego za granicą

Sposób wyliczenia limitu podatku zapłaconego za granicą wygląda następująco:

1. Do dochodów uzyskanych w Polsce należy dodać dochód uzyskany za granicą.
2. Od obliczonej sumy dochodów z pkt. 1 należy obliczyć podatek według wg polskich zasad.
3. Obliczony podatek z pkt. 2 należy pomnożyć przez dochód uzyskany za granicą, a następnie podzielić przez łączne dochody (polskie i zagraniczne).

Powyższe działania można opisać wzorem:

Gdzie ująć odliczenie podatku zapłaconego za granicą?

Odliczenie należy ująć w:

• PIT-36/PIT-36L/PIT-28 w wierszu “podatek zapłacony za granicą” – do wysokości limitu oraz w
• PIT-ZG – podatek faktycznie zapłacony, bez uwzględnienia limitu.

Podatek zapłacony za granicą można również uwzględnić przy opłacaniu zaliczek na polski podatek – jeśli dana osoba ma obowiązek ich wpłacenia po powrocie do kraju.

Przykład 1

Pani Barbara uzyskała dochody z działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych prowadzonej w Czechach za pomocą zakładu w wysokości 30 000 zł oraz w Polsce w wysokości 60 000 zł. Podatek zapłacony w Czechach to 2 000 zł. Jaką kwotę pani Basia może odliczyć w polskim PIT z tytułu podatku zapłaconego za granicą?

1. Podatek zapłacony za granicą = 2 000 zł
2. Limit do odliczenia:
   a. podatek od łącznych dochodów: 7 200 zł
   b. (7 200*30000)/90000= 2 400 zł

Faktycznie zapłacony podatek za granicą mieści się w limicie, a zatem pani Basia może odliczyć podatek zapłacony za granicą w pełnej wysokości. Kwotę tę pani Basia wpisze w PIT-36 oraz w PIT-ZG.

Przykład 2

Pan Dawid uzyskał dochody z działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo prowadzonej w Austrii w wysokości 40 000 zł oraz w Polsce w wysokości 70 000 zł. Podatek zapłacony w Austrii, to 9 000 zł. Jaką kwotę pan Dawid może odliczyć w polskim PIT z tytułu podatku zapłaconego za granicą?

1. Podatek zapłacony za granicą = 9 000 zł
2. Limit do odliczenia:
   a. podatek od łącznych dochodów: 20 900 zł
   b. (20900*40000)/110000 = 7 600 zł

Pan Dawid z tytułu podatku zapłaconego za granicą może odliczyć 7600 zł. Przy czym w PIT-36L ujmie kwotę 7600 (z obliczonym limitem), a w PIT-ZG: 9000 zł (faktycznie zapłacony podatek).