Pakiet SLIM VAT 3 – zmiany od 1 lipca 2023 r.

W ostatnich latach zachodzi wiele zmian w przepisach podatkowych, o czym piszemy na bieżąco w naszych artykułach. Przedsiębiorcy muszą wiedzieć wszystko na temat aktualnie obowiązujących przepisów, a to wcale nie jest takie proste. Dlatego z naszej strony dokładamy wszelkich starań, żeby ten proces był jak mniej dotkliwy. W dzisiejszej publikacji zajmiemy się tematem rozwiązań przyjętych w pakiecie SLIM VAT 3, które zaczną obowiązywać od 1 lipca 2023 r.

Pakiet SLIM VAT 3 – ułatwienia w rozliczaniu VAT

W ramach pakietu SLIM VAT 3 zostało wprowadzonych wiele nowych rozwiązań, które powinny ułatwić funkcjonowanie firm. Katalog nowych zmian jest dość obszerny, w związku z powyższym zostaną omówione w kolejności zaprezentowanej poniżej.

Zmiana limitu dla małego podatnika w VAT

W ustawie o podatku VAT zdefiniowane zostało pojęcie małego podatnika. Posiadanie statusu małego podatnika jest warunkowane kwotą sprzedaży, jaką przedsiębiorca osiągnął w poprzednim roku podatkowym. Do końca czerwca 2023 r. limit ten wynosi 1.200.000 euro, w przeliczeniu na złotówki, w którym mieści się również kwota podatku VAT. Zobaczmy co zmienia pakiet SLIM VAT 3.

Limit dla małego podatnika VAT został więc podwyższony z 1.200.000 euro do 2.000.000 euro. Tym samym limit w podatku VAT został zrównany z limitem w podatku dochodowym. Od 1 lipca 2023 r. większa grupa przedsiębiorców będzie mogła rozliczać podatek VAT kwartalnie i skorzystać z kasowej metody rozliczania podatku VAT.

Rozliczanie transakcji WNT bez faktury

Rozliczanie transakcji wewnątrzwspólnotowych może niekiedy być problematyczne. Do tej pory tak było z prawem do odliczenia podatku VAT naliczonego w przypadkach, w których przedsiębiorca nie otrzymał faktury w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. W takich przypadkach przedsiębiorca musiał zmniejszać podatek naliczony z upływem tego okresu, na szczęście ten zapis został uchylony.

Przykład 1 – rozliczenie po zmianie przepisu

W miesiącu maju 2023 r. miała miejsce dostawa towarów od kontrahenta z Niemiec, jednak przedsiębiorca nie otrzymał faktury. Dlatego też w terminie do 15 czerwca 2023 r. rozpoznał obowiązek podatkowy z tytułu transakcji WNT – rozliczył podatek VAT należny i naliczony od tej transakcji. Nawet jeśli przedsiębiorca do końca września nie otrzyma faktury nie będzie miał obowiązku korygowania podatku VAT naliczonego od tej transakcji.

Przykład 2 – rozliczenie przed zmianą przepisu

Przy założeniach z przykładu 1 jeśli do końca września przedsiębiorca nie posiadałby faktury dokumentującej WNT, to musiałby za miesiąc wrzesień pomniejszyć podatek VAT naliczony. Jeżeli przykładowo faktura dotarłaby w październiku z datą wystawienia maj 2023 r., to w tej sytuacji przed zmianą przepisów należało zrobić korektę rozliczenia za miesiąc maj wykazując podatek VAT należny i naliczony – wtedy powstał obowiązek podatkowy. Korektę na minus, ale tylko podatku należnego za miesiąc czerwiec, gdzie pierwotnie był wykazany. Korygowany musiał być zarówno JPK_V7, jak i informacja podsumowująca VAT-UE.

Jak widać na powyższych przykładach wprowadzona zmiana znacznie uprościła rozliczanie transakcji WNT od 1 lipca 2023 r.

Transakcja WDT – zmiana okresu rozliczeniowego

Jeżeli chodzi o rozliczanie transakcji WDT, to w pakiecie SLIM VAT 3 został wprowadzony zapis doprecyzowujący dotychczasowe przepisy. Mianowicie dotychczas wątpliwości przedsiębiorców budziło, w jakim okresie powinna być rozliczona transakcja WDT w sytuacjach, w których dokumenty uprawniające do zastosowania 0% stawki VAT przedsiębiorca otrzymał z opóźnieniem.

Przykład 3

Przedsiębiorca dokonał dostawy towarów w miesiącu kwietniu a fakturę wystawił w maju – obowiązek podatkowy powstał w dacie wystawienia faktury a więc w maju. Do 25 lipca nie otrzymał dokumentów dających prawo do 0% stawki a więc za lipiec wykazał dostawę ze stawka krajową. Dokumenty dotarły w sierpniu a więc po zmianie korekty dokonuje się za miesiąc maj wykazując WDT ze stawką 0% a przed zmianą korygowany byłby kwiecień.

Pakiet SLIM VAT 3 a proporcja w VAT

Zmienionych zostało również część przepisów związanych z proporcjonalnym rozliczanie podatku VAT naliczonego. Chodzi o przypadki przedsiębiorców, którzy wykonują zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione od podatku VAT. Zobaczmy co się zmieniło na zestawieniu tabelarycznym.

Zobaczmy na przykładzie, w jaki sposób rozumieć brak składania rocznej korekty podatku VAT.

Przykład 4

Przedsiębiorca prowadzi sprzedaż mieszaną w VAT – opodatkowaną i zwolnioną. Proporcja wstępna w VAT wyniosła 80%. Jeżeli proporcja ostateczna będzie wynosiła:

1. 82% – to przedsiębiorca nie będzie musiał dokonywać rocznej korekty VAT bez żadnego dodatkowego warunku,
2. 78% – przedsiębiorca nie będzie musiał dokonywać rocznej korekty VAT, o ile kwota korekty nie przekracza 10.000 zł.

Ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego

Przedsiębiorcy, którzy nie przestrzegają przepisów ustawy o podatku VAT narażą się na dodatkowe sankcje w tym podatku, które są bardzo dotkliwe. Dotychczas przepisy w tym obszarze były bardzo restrykcyjne. To się jednak nieco zmieniło po wprowadzeniu pakietu SLIM VAT 3. Zobaczmy więc na czym polega nowelizacja przepisów.

Zgodnie z przepisem przejściowym wprowadzona przez pakiet SLIM VAT 3 zmiana przepisów będzie miała zastosowanie również do wszczętych i niezakończonych do 05.06.2023 r. postępowań podatkowych, kontroli podatkowych lub kontroli celno skarbowych.

Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)

Wiążąca informacja stawkowa jest rodzajem indywidualnej interpretacji podatkowej, która dotyczy zastosowania właściwej obniżonej stawki podatku VAT. Uzyskanie stanowiska organu podatkowego stanowi dla przedsiębiorcy ochronę przed konsekwencjami w przypadku ewentualnej kontroli. Do tej pory złożenie wniosku było płatne w wysokości 40 zł, to się jednak zmienia i wprowadzanych jest jeszcze kilka innych zmian w tym obszarze, spójrzmy jakich.

To tylko niektóre z wprowadzonych zmian w zakresie WIS, wszystkie zmiany znajdują się w ustawie zmieniającej.

Rozliczenia OSS i IOSS

W stanie prawnym obowiązującym do 30.06.2023 r. przedsiębiorca, który korzysta z uproszczonej procedury OSS lub IOSS nie ma możliwości złożenia korekty rozliczenia. To zmienia wprowadzony pakiet SLIM VAT 3. Począwszy od 1 lipca 2023 r. będzie można składać korekty takich rozliczeń bezpośrednio do Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego. Zobowiązania wynikająca z takich korekt wyrażone w walucie euro będą również wpłacane na rachunek bankowy tego urzędu.

Jakie zmiany dotyczące kas fiskalnych wprowadza pakiet SLIM VAT 3?

Jeżeli chodzi o zmiany w obszarze kas fiskalnych, to przedsiębiorcy posiadający kasy typu online i wirtualnego nie mają już po zmianach obowiązku drukowania raportów fiskalnych.

Przeliczanie faktur korygujących wystawionych w walucie obcej

Do 30.06.2023 r. ustawa o podatku VAT nie zawierała regulacji na temat kursu przeliczeniowego do faktur korygujących wystawionych w walucie obcej. W praktyce przyjmowało się kurs przeliczeniowy w zależności od przyczyny korekty – pierwotna czy wtórna a przy fakturach zbiorczych stosowany był jeden kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia korekty. Zobaczmy co zmienia pakiet SLIM VAT 3.

Ustawa przewiduje dwa przypadki w których przedsiębiorca może zrezygnować z tej zasady (stosowania kursu faktury pierwotnej).

1. Kiedy przedsiębiorca wystawi zbiorczą fakturę korygującą, dokumentującą udzielenie rabatu. W takim przypadku przeliczania dokona według:
   • kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej albo
   • ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej, przy czym w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
2. Gdy udzielono opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczonych usług wykonanych w danym okresie na rzecz podatnika dokonującego nabycia dla którego rozlicza on VAT jako nabywca (WNT, import usług, itp.) udokumentowanych fakturą dotyczącą tego okresu. Przeliczenia na złote kwot wyrażonych na tej fakturze w walucie obcej podatnik może dokonać według:
   • kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury albo
   • ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień wystawienia tej faktury, przy czym w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Wskazanych zasad nie stosuje się, jeżeli do przeliczenia kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania wyrażonych w walucie obcej przedsiębiorca wybrał zasady przeliczenia wspólnego kursu dla podatku VAT i podatku dochodowego. Natomiast jeśli wspólny kurs nie ma zastosowania, to w przypadku korekty należy skorzystać z powyższych zasad.

Wystawianie faktur zaliczkowych i końcowych

Przedsiębiorca, który otrzyma zaliczkę na poczet przyszłej dostawy ma co do zasady obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT, wyjątkiem jest to zaliczka przy WDT. Do tej pory przepisy nie były sprecyzowane, jak postąpić w sytuacji, gdy w tym samym miesiącu wpłynęła zaliczka i była dokonana dostawa. Mianowicie chodzi o to, czy wystawiać i fakturę zaliczkową i fakturę końcową. Od 1 lipca 2023 r. pojawia się zapis, który to wyjaśnia.

Płatności z rachunku VAT

Poszerzony został katalog płatności, które mogą być realizowane z rachunku VAT. Od 1 lipca 2023 r. z tego rachunku przedsiębiorca będzie mógł zapłacić również podatek:

• od wydobycia niektórych kopalin,
• od sprzedaży detalicznej,
• od środków spożywczych, tzw. podatek cukrowy,
• zryczałtowany podatek od wartości sprzedanej produkcji, tzw. podatek od produkcji okrętowej,
• tonażowy,
• od tzw. małpek.

Zwrot w terminie 15 dni

Złagodzono nieco warunki jakie należy spełniać, żeby skorzystać ze zwrotu podatku VAT w terminie 15 dni. Niektóre z wprowadzonych zmian zostały jednak wprowadzony na określony czas od 01.07.2023 r. do 30.06.025 r. a więc na okres 2 lat.

SLIM VAT 3 – podsumowanie

Wyczekiwane zmiany wprowadzone w pakiecie Slim VAT 3 zaczynają obowiązywać od 1 lipca 2023 r. Przedsiębiorców na pewno ucieszy informacja, że nie będą musieli korygować podatku VAT naliczonego od transakcji WNT, jeżeli nie otrzymali faktury w terminie 3 miesięcy. Równie pozytywna wiadomośc jest taka, że właściciele kas online i wirtualnych nie będą musieli drukować dokumentów, które dotyczą sprzedaży na tego typu kasach, wystarczy, że sporządzą raporty i będą je przechowywali w wersji elektronicznej. Złagodzenie zasad nakładania sankcji, a w niektórych przypadkach możliwość odstąpienia od ich nałożenia, na pewno zadowoli uczciwych przedsiębiorców. Podmioty korzystające z uproszczonej procedury OSS i IOSS będa mogły w końcu dokonywać korekty składanych rozliczeń. Odstąpienie od płatności za wydanie WIS także wydaje się krokiem we właściwym kierunku. Przedsiębiorcy, którzy prowadzą sprzedaż mieszaną – opodatkowaną i zwolnioną będą mogli częściej odliczyć 100% podatku VAT naliczonego. Zrównanie limitu dla małego podatnika w VAT i PIT do kwoty 2.000.000 euro również należy ocenić pozytywnie. Pozostałe zmiany opisane i nieopisane w publikacji można znaleźć w ustawie o podatku VAT w wersji obowiązującej od 1 lipca 2023 r.