Prawa autorskie z umowy zlecenie a zleceniobiorca poniżej 26 roku życia

Młode osoby do 26 roku mogą skorzystać z preferencji w podatku dochodowym od osób fizycznych, która określana jest mianem ulgi dla młodych. W takim przypadku osoba uprawniona nie zapłaci podatku do wysokości ustawowych limitów. Jednak w ustawie o podatku dochodowym pewne kategorie przychodów nie mogą skorzystać z ulgi, a w przepisach nie zostało wszystko precyzyjnie wyjaśnione, stąd temat naszej dzisiejszej publikacji. Zajmiemy się umową zlecenie z przeniesieniem praw autorskich i poszukamy odpowiedzi, czy taka umowa skorzysta z ulgi dla młodych?

Ulga dla młodych – czyli dla kogo?

Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od pewnych kategorii przychodów osób do 26 roku życia wynika z ustawy o podatku PIT.

Kluczowe w naszych dzisiejszych rozważaniach będzie ustalenie, czy do umowy zlecenie z przeniesieniem praw autorskich będzie miała zastosowanie ulga dla młodych, czy jednak nie?

Czym są prawa autorskie?

Wszystkie informacje na temat praw autorskich zostały zamieszczone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Umowa zlecenie z przeniesieniem praw autorskich

Na temat zasad przenoszenia praw autorskich mowa jest również w ustawie o prawach autorskich, czytamy w niej m.in., że:

1. Autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby na drodze dziedziczenia lub na podstawie innej umowy.
2. Nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa zlecenie z przeniesieniem praw autorskich a ulga do 26 roku życia- przychód z praw majątkowych

Tym sposobem doszliśmy do miejsca, w którym będziemy szukać odpowiedzi na pytanie, czy umowa zlecenie z przeniesieniem praw autorskich będzie korzystała z ulgi dla młodych, czy jednak nie? Z przepisów wynika wprost, że przychody z praw autorskich nie będą korzystały z ulgi dla młodych, jednak jak się okazuje w praktyce jego interpretacja i stosowanie nie jest wcale takie jednoznaczne, co dobrze obrazuje interpretacja podatkowa z dnia 24.02.2021 r. sygnatura 0115-KDIT2.4011.836.2020.1.MM. Dyrektor KIS wyjaśnił w niej, że analiza stosowania przepisów dotyczących ulgi dla młodych prowadzi do wniosku, że zwolnienie nie ma jedynie charakteru podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia. Dotyczy ono bowiem jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w cyt. art. 21 ust. 1 pkt 148, którymi są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił zatem od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem, zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej. Konkluzja wynikająca z tej interpretacji będzie kluczowa przy rozstrzyganiu prawa do ulgi dla młodych. W tej samej interpretacji Dyrektor KIS wyraźnie podkreślił, że gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych i nie mogą one korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w ramach ulgi dla młodych – nie została spełniona przesłanka zwolnienia przedmiotowego. Takie samo rozstrzygnięcie zapadło w innej interpretacji z dnia 24.02.2021 r. nr 0115-KDIT2.4011.836.2020.1.MM. Przedsiębiorca podkreślił, że wynagrodzenie za wykonanie umowy zlecenia obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Jednak i w tym przypadku Dyrektor KIS uznał, że jest to przychód z praw majątkowych i nie może skorzystać z ulgi dla młodych.

Umowa zlecenie z przeniesieniem praw autorskich a ulga do 26 roku życia- przychód z umowy zlecenie

W jeszcze innej interpretacji nr 0115-KDIT2.4011.131.2019.2.ENB z dnia 13.02.2020 r. w zawartej umowie zlecenie nie wprowadzono rozróżnienia na wynagrodzenie podstawowe za zlecenie oraz honorarium za przeniesienie praw autorskich. W tym przypadku Dyrektor KIS zgodził się, że jest to przychód, który w całości można zakwalifikować do umowy zlecenie na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy PIT i będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

W jeszcze jednej interpretacji nr 0114-KDIP3-2.4011.663.2022.2.BM z dnia 25.08.2022 r. mowa jest o projektowaniu i tworzeniu oprogramowania. W ramach umów zlecenie zawartych z osobami do 26 roku życia przenoszone są autorskie prawa majątkowe. W każdej umowie określone jest odpowiednie wynagrodzenie, które wypłaca się wykonawcy, przy czym w każdym przypadku składa się ono z jednego składnika, który obejmuje wszelkie należności na rzecz zleceniobiorcy, w tym także należność za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów. Pytanie dotyczyło prawa do skorzystania z ulgi dla młodych. Również w tym przypadku Dyrektor KIS zgodził się, że wynagrodzenie wypłacane na podstawie umów zlecenia należy w całości zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. ustawy PIT. Jest to przychód od umowy zlecenie, który korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego do kwoty 85.528 zł w skali roku.

Przeniesienie praw autorskich a 50% koszty uzyskania przychodów

W kontekście omawianego tematu warto jeszcze nawiązać do objaśnień podatkowych w sprawie ulgi dla młodych i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisów wynika wprost, do jakich przychodów pracodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów:

• zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego,
• opłaty licencyjnej otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarta została umowa licencyjna od praw wymienionych powyżej,
• korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami.

Na temat warunków, jakie należy spełnić, żeby uzyskać prawo do 50% kosztów uzyskania przychodów w przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich została wydana interpretacja ogólna, z którą warto się zapoznać.

Przykład

W 2023 roku pan Adam otrzymał 200.000 zł za przeniesienie praw autorskich. Tego typu przychody mogą korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów, które zostały zastosowane w wysokości 100.000 zł. Z tytułu umowy o pracę pan Adam uzyskał wynagrodzenie 60.000 zł i to wynagrodzenie korzysta z ulgi dla młodych, która jednak nie została rozliczona w trakcie roku. W takim przypadku w zeznaniu rocznym za 2023 rok pan Adam ma do wyboru dwie opcje:

1. Odlicza pełne 50% kosztów uzyskania przychodów i korzysta z ulgi dla młodych do kwoty 20.000 zł, co łącznie daje kwotę 120.000 zł.
2. Rozlicza w ramach ulgi dla młodych całą kwotę wynagrodzenia 60.000 zł i wówczas może zaliczyć do 50% kosztów jedynie 60.000 zł, co pozwala nie przekroczyć 120.000 zł.

W takim przypadku, zgodnie z wyjaśnieniami MF, kolejność stosowania preferencji nie jest przesądzona w przepisach. Przyjmując jednak systematykę ustawy PIT należałoby zastosować w pierwszej kolejności ulgę dla młodych, czyli rozwiązanie z punktu 2.

Podsumowanie

W dzisiejszej publikacji podjęliśmy dość kontrowersyjny temat dotyczący możliwości skorzystania z ulgi dla młodych do 26 roku życia w związku z zawarciem umowy zlecenie z przeniesieniem praw autorskich.

Z przepisów ustawy PIT wynika wprost, że przychody z tytułu praw autorskich nie skorzystają z ulgi dla młodych. Zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, dlatego dopiero łączne spełnienie tych dwóch przesłanek pozwala na zastosowanie ulgi.

W ocenie organów podatkowych:

1. Umowa z przekazaniem praw autorskich to umowa klasyfikowana do źródła przychodów, jakim są prawa majątkowe z art. 10 ust. 1 pkt. 7 ustawy o PIT – nie korzysta z ulgi dla młodych.
2. Umowa zaliczana do źródła przychodów, jakim jest umowa zlecenie z art. 13 pkt. 8 ustawy PIT – ma prawo do ulgi dla młodych.

Warto również wiedzieć, że limit 50% kosztów uzyskania przychodów nie może przekroczyć 120.000 zł w skali roku, przy czym w tej kwocie znajdują się m.in. przychody objęte ulgą dla młodych.

Na koniec przypominamy, że każda interpretacja jest wydawana w indywidualnej sprawie i nie stanowi źródła prawa, dlatego wzorowanie się na rozstrzygnięciach zapadłych w innych sprawach zawsze będzie obarczone ryzykiem.

Stan prawny na dzień: 13.11.2024 r.