Małgorzata Jagusiak 
Obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub usług, ale również w momencie otrzymania zaliczki na poczet przyszłej dostawy. Przepisy w przypadku dokonywania transakcji zagranicznych, mówimy tutaj o eksporcie, w takim przypadku nakładają na przedsiębiorcę jeszcze dodatkowe warunki. W publikacji odniesiemy się do zmian w rozliczaniu zaliczek w eksporcie, jakie nastąpiły od 2021 roku.
Jak wyglądało rozliczenie zaliczki w eksporcie do końca 2020 roku?
Dokonując eksportu towarów przedsiębiorca może skorzystać z zastosowania 0% stawki podatku VAT, przy spełnieniu warunków ustawowych. Zaliczka otrzymana z tytułu eksportu towarów, również powoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT. Pozostaje zasadnicza kwestia, kiedy będzie można zastosować 0% stawkę podatku VAT? Otóż do końca 2020 roku było to możliwe pod warunkiem, że towar został wywieziony w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zapłatę. Dodatkowo przedsiębiorca musiał posiadać dokumenty potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Co się zmieniło w pakiecie SLIM VAT?
Zmiana ustawy o podatku VAT z dniem 1 stycznia 2021 roku wprowadziła wydłużenie terminu na wywóz towarów poza UE z 2 do 6 miesięcy. Oczywiście w dalszym ciągu istnieje obowiązek posiadania dokumentu celnego potwierdzającego wywóz.
Jeżeli termin 6 miesięcy nie zostanie zachowany, wówczas przedsiębiorca ma obowiązek zaliczkę opodatkować ze stawką krajową w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, w tym przypadku będzie to data otrzymania zaliczki. Potwierdzenie wywozu towarów po tym okresie, daje podstawę do dokonania korekty w rozliczeniu za okres, w którym przedsiębiorca otrzyma dokumenty celne. Taka informacja została zapisana w projekcie objaśnień Ministra Finansów SLIM VAT.
Przykład 1
Pan Marek otrzymał w styczniu 2021 roku zaliczkę na poczet przyszłej dostawy towarów do Japonii. Wywóz towarów nastąpił w miesiącu lipcu 2021 r. i pan Marek w tym miesiącu otrzymał dokument wywozowy z urzędu celnego IE-599. W takim przypadku pan Marek może zastosować 0% stawkę podatku VAT do zaliczki otrzymanej w miesiącu styczniu 2021 r.
Przykład 2
Pan Jan otrzymał w miesiącu lutym 2021 r. zaliczkę na poczet przyszłej dostawy towarów do USA. Do końca sierpnia 2021 r. pan Jan nie dokonał eksportu towarów. Eksport został dokonany w październiku 2021 r. i w tym miesiącu pan Jan otrzymał dokument wywozowy z urzędu celnego. W tym przypadku w miesiącu lutym 2021 r. pan Jan ma obowiązek opodatkować zaliczkę ze stawką krajową, wtedy bowiem powstał obowiązek podatkowy w VAT, natomiast w miesiącu październiku dokona korekty podatku VAT należnego od sprzedaży ze stawki krajowej na stawkę 0%.
Dorota Łesak
Krzysztof Janoś
